【中华财税网北京08/14/2002信息】　财政部颁布的《现金流量表》准则指南中 规定，企业编制现金流量表应采用“工作底稿法”或“T形账户法”。这两种方法的 共同要求是：根据当期业务进行分析，编制调整分录轧出各类别现金收入和支出。这 是一种事后整理和归纳的方法。其缺点主要有两点：一是期末工作量大，较典型的业 务调整分录一般要占全部会计分录的50％左右；二是技术处理有一定难度，因为调整 分录是根据报表及账簿中已知数据推出各有关项目变动额，一旦推论不当，需要重新 推论或调节才能平衡。而采用随时确认法不仅有助于解决这些缺点，而且还有利于现 金流量表会计电算化的自动生成 　　一、随时确认法的基本做法 　　所谓随时确认法，是反映在经济业务发生编制记账凭证时就确认现金流量表的具 体项目，对其进行编号，然后定期或不定期对记账凭证中已编号的项目金额进行汇总， 于期末正式编制出现金流量表的方法。采用这种方法的步骤是： 　　1．对现金流量表项目进行编号。编号有两种方法：一是将现金流量表行次号作 为编号；二是分段编号法，前5个号为流入，后5个号为流出。一般而言，后者便于记 忆，用于现金流入流出项目，前者用于调节项目。现列示现金流量表项目编号见下表1： 表1　　现金流量表项目编号表 一、经营活动现金流量项目　　　 三、筹资活动现金流量项目 01 销售商品收现　　　　　　　　31 吸收权益性投资 02 收到的租金　　　　　　　　　32 发行债券收现 03 收到增值税款　　　　　　　　33 借款收现 04 收到其他税费返还　　　　　　34 收到其他筹资活动款 05 收到其他经营活动款　　　　　36 偿债付现 06 购买商品付现　　　　　　　　37 筹资付现 07 经营租赁付现　　　　　　　　38 分利付现 08 支付职工现金　　　　　　　　39 偿付利息 09 支付的增值税　　　　　　　　40 融资租赁付现 10 支付的所得税　　　　　　　　41 减少资本付现 11 支付其他税费　　　　　　　　42 支付其他筹资活动款 12 支付其他经营活动款　　　　　43 汇率变动对现金的影响 二、投资活动现金流量项目　　　 四、净利润调节项目 21 收回投资款　　　　　　　　　62 净利润 22 分利收现　　　　　　　　　　63 计提坏账 23 取得债息　　　　　　　　　　64 固定资产折旧 24 处置长期资产收现净额　　　　65 无形资产摊销 25 收到其他投资活动款　　　　　66 处理长期资产损失 26 购置长期资产付现　　　　　　67 固定资产报废损失 27 权益性投资付现　　　　　　　68 财务费用 28 债权性投资付现　　　　　　　69 投资损失 29 支付其他投资活动款　　　　　70 递延税款贷项 　　　　　　　　　　　　五、特殊处理项目 1 货款往来　3　增值税往来　89　流量项目　99　非流量项目　100　现金之间转换 　　表1中部分项目编号说明：43号为一、二、三类现金流量调节项目； 1号、3号专 用于调节“应收账款”“应收票据”“应付账款”“应付票据”科目；89号、99号专 用于调节经营活动和非经营活动现金流量项目；现金流量表补充资料2中有四个静态 项目（存货、应收、应付和增值税项目）未编号列入表内，因为这些是根据账户余额 计算现金流量的调节项目，编制记账凭证时用不上。 　　2．编制记账凭证时在未级会计科目后加上相应编号。“现金”“银行存款” “其他货币资金”科目后加入一、二。三类现金流量项目编号或100号；“坏账准备” “累计折旧”等科目后加上调节项目编号或89或99号；购销往来科目后加上1号或3号。 3．定期或不定期按项目编号进行汇总。一般是每本记账凭证前搞一张汇总表， 全部记账凭证编完后再搞一张综合汇总表（附在最后一扎会计凭证前），并据汇总额 正式编制现金流量表。为了简化，对于现金收支可设置多栏式日记账（格式见下表2） 汇总，记账凭证前专搞其他项目汇总。 表2　银行存款日记账 　年　　　凭证　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　结存 月　日　字　　号　01　03　其他号金额　合计　06　09　12　其他号金额　合计 　　二、随时确认法应用实例 　　（一）经济业务及分录 　　例1：销售产品一批，价款7000元，计收增值税1190元，收到现款8190元存入银 行。会计分录如下： 　　借：银行存款--01 7000 　　　　　　　　--03 1190 　 　贷：产品销售收入 7000 　 　　　应交税金--应交增值税--销项税额 1190 　　例2：向华丰厂发出产品一批，价款5000元，计收增值税850元，代垫运杂费150 元，款项6000元未收。会计分录如下： 　　借：应收账款--华丰厂--货款及其他--l 150 　 　贷：银行存款--12 150 　　借：应收账款--华丰厂--货款及其他--1 5000 　　　　　　　　--华丰厂--增值税--3 850 　　 贷：产品销售收入 5000 　　 　　应交税金--应交增值税-一销项税额 850 　　例3：购进原材料一批，价款3000元，增值税510元，对方代垫运杂费140元（其中， 运费100元可抵扣增值税7元），款项共计3650元用银行存款支付。会计分录如下： 　　借：原材料：--89 3133 　　　　应交税金--应交增值税--进项税额 517 　　 贷：银行存款--06 3133 　　 　　　　 　　--09 517 　　材料有用于经营活动的，也有用于非经营活动的。只有经营活动用料才进入现金 流量表“存货”调节项目，所以这里用“89”号予以标出。 　　例4：又向新风厂购进原材料一批，价款4000元，增值税680元，款项4680元未付。 会计分录如下： 　　借：原材料--89 4000 　　　　应交税金--应交增值税--进项税额　 680 　　 贷：应付账款--新风厂--货款及其他--1　 4000 　　 　　　　　　　-新风厂--增值税--3　　 680 　　例5：发出原材料一批，实际成本2200元，其中，产品耗料1200元，车间耗料500 元，厂部耗料300元，在建工程耗料200元。会计分录如下： 　　借：生产成本 1200 　　　　制造费用 500 　　　　管理费用 300 　　　　在建工程 234 　　 贷：原材料--89 2000 　　 　　　　　--99 200 　　　 　应交税金--应交增值税--进项税额转出 34 　　上述业务中，在建工程用料属于投资活动，不属于经营活动，这里用非经营活动 流量项目“99”号划出，意味着期末现金流量表补充资料2中“存货的减少”项目不 再考虑这200元；同时，相应的进项税额转出34元也予以剔除。下述在建工程人员工 资及福利费也用“99”号划出。 　　例6：本期应付生产工人工资2800元，应付车间管理人员工资900元，应付厂部管 理人员工资1100元，应付在建工程人员工资400元。编制的会计分录如下： 　　借：生产成本 2800 　　　　制造费用 900 　　　　管理费用 1100 　　　　在建工程 400 　　 贷：应付工资--89 4800 　　 　　　　　　--99 400 　　例7：本期计提14％的职工福利费。会计分录如下： 　　借：生产成本 392 　　　　制造费用 126 　　　　管理费用 154 　　　　在建工程 56 　　 贷：应付福利费--89 672 　　　　　　　　　　--99 56 　　例8：企业提现并支付职工工资5000元，其中，在建工程人员工资380元。会计分 录如下： 　　借：现金--100 5000 　　 贷：银行存款--100 5000 　　借：应付工资--89 4620 　　　　　　 　--99 380 　　 贷：现金--08 4620 　　　 　　　--26 380 　　提现属于现金之间转化，不产生现金流量，用“100”号标出；支付在建工程人 员的工资属于“购建固定资产”（“26”号）的现金流出，不属于经营活动（“08” 号）现金流出。 　　例9：计提固定资产折旧1200元，其中，车间固定资产折旧900元，厂部固定资产 折旧300元。会计分录如下： 　　借：制造费用 900 　　　　管理费用 300 　　 贷：累计折旧--64 1200 　　例10：转让专利一项，收款60000元存行。 该专利账面摊余价值46800元。会计 分录如下： 　　借：银行存款--24 60000 　 　贷：其他业务收入--66 60000 　　借：其他业务支出 46800 　　 贷：无形资产--66 46800 　　这一项业务的现金流入是投资活动的现金流入。然而，它所对应的“其他业务收 入”、“其他业务支出”又影响到经营活动的“净利润”项目。用“66”将其划出， 期末在现金流量表补充资料2中“处理固定资产、无形资产和其他长期资产的损失 （减：收益）”项目反映其差额一13200元，使它与影响的净利润13200元相抵消。 　　例11：上述专利转让收入应交营业税3000元，应交城建税 210元，应交教育费附 加 90元。会计分录如下： 　　借：其他业务支出 3300 　　 贷：应交税金--应交营业税 3000 　　　　 　　　　--应交城建税 210 　　　　 其他应交款--应交教育费附加 90 　　例12：向税务局交纳上月未交增值税580元，预交本月应交增值税400元。同时， 转出本月未交增值税477元。会计分录如下： 　　借：应交税金--未交增值税 580 　　　　应交税金--应交增值税--已交税金 400 　　 贷：银行存款--09 980 　　借：应交税金--应交增值税--转出未交增值税 477 　　 贷：应交税金--未交增值税 477 　　例13：分配制造费用2426元，计算应交所得税6615元；结转管理费用及其他损益 类科目。会计分录如下： 　　借：生产成本 2426 　　 贷：制造费用 2426 　　借：本年利润 51954 　　 贷：其他业务支出 50100 　　　　 管理费用 1854 　　借：本年利润 6615 　　 贷：所得税 6615 　　借：所得税 6615 　　 贷：应交税金--应交所得税 6615 　　借：产品销售收入 12000 　　　　其他业务收入 60000 　　 贷：本年利润 72000 　　借：本年利润 13431 　　 贷：利润分配--62 13431 　　（二）现金流量表动态项目（发生额项目）汇总 　　根据以上业务中编号汇总与现金流量表有 关项目的金额如下（用例题号作业务 号）： 01＝(1)70000 03＝(2)1190 06＝(3)3133 08＝(8)4620 09＝(3)517＋ （12）980＝1497 12＝(2)150 24＝(10)60000 26＝(8)380 62＝（13）13431 64＝(9)120066＝(10)（46800-60000）＝13200 　　（三）有关业务登账、结账并计算现金流量表静态项目（余额项目） 　　根据以上业务登记与现金流量表计算有关的账户。“应交税金--应交增值税”账 户借贷方本期发生额均为2074元（其中：贷方“进项税额转出”34元；借方“转出未 交增值税”477元）；“应交税金--未交增值税”账户借方发生交纳上期税金580元。 其他有关账户期末余额如下： 　　（l）应收账款-货款及其他一1　借方余额5150元 　　（2）应收账款-增值税一3　　　借方余额850元 　　（3）应付账款-货款及其他一1　贷方余额4000元 　　（4）应付账款-增值税一3　　　贷方余额680元 　　（5）应付工资-89　　　　　 　贷方余额180元 　　（6）应付工资-99　　　　　 　贷方余额20元 　　（7）应交税金-（除增值税外） 贷方余额9825元 　　（8）原材料-89　　　　　　　 借方余额5133元 　　（9）原材料-99　　　　　　　 借方余额-200元 　　（10）生产成本　　　　　　 　借方余额6818元 　　（11）应付福利费-89　　　　　贷方余额672元 　　（12）应付福利费-99　　　　　贷方余额56元 　　（13）其他应交款　　　　　 　贷方余额90无 　　根据上述账户发生额及余额确定现金流量表补充资料2中净额如下： 　　“存货的减少”＝期初一期末＝0-（8）-（10）＝0-5133-6818＝-11951元； 　　“经营性应收项目的减少”＝期初-期末＝0-（l）＝0-5150＝-5150元； 　　“经营性应付项目的增加”＝期末-期初＝（3）＋（5）+（7）+（11）+（13） -0＝4000＋180＋9825＋672+90-0＝14767元； 　　“增值税增加净额”＝①-②＝1190-1497＝-307元 　　①销项税、出口退税及其应收货款调整额＝“应交税金-应交增值税”贷方2074 -“应交税金-应交增值税”贷方进项税额转出34-“应收账款一增值税”期末期初之 差850＝1190； 　　②进项税、上交税及其应付货款调整额＝“应交税金-应交增值税”借方发生 2074-“应交税金-应交增值税”借方转出未交增值税477＋“应交税金-未交增值税” 借方交纳上期增值税580-“应付账款一增值税”期末期初之差 680＝1497。 　　（四）正式编制现金流量表 (2)