【中华财税网北京08/09/2002信息】　一、资料 １．润达公司２０００年４月１２日，销售一批产品给乙企业作为商品销售，开 出的增值税专用发票上注明的销售价款为１２００００元，增值税销项税额为 ２０４００元，款项尚未收到。２００１年５月２０日，乙企业财务发生困难，无法 按合同规定偿还债务，经双方协商同意，乙企业以其生产的产品抵偿债务，该批产品 不含税市价１４００００元，增值税税率为１７％，开出增值税专用发票。产品成本 为１１００００元。假设润达公司已对该项应收账款计提了坏账准备７００元。假设 未发生其他相关税费。润达公司将该批产品作原材料管理。 ２．２０００年１０月润达公司有一项Ａ企业的应收账款，账面余额 １８００００元，已计提坏账准备９００元。２００１年８月４日因Ａ企业资金紧张， 难以及时偿付，经双方协商同意进行债务重组。Ａ企业以其生产的甲产品、乙产品抵 债，两种产品不含税的市价分别为１２００００元和７００００元，增值税税率为 １７％，开出增值税专用发票。产品成本分别为１０００００元、５５０００元，另 以银行存款２０００元支付给润达公司作为补价。润达公司将收到的产品作原材料管 理。 二、要求 １．对润达公司、乙企业在２０００年４月１２日和２００１年５月２０日发生 的业务进行会计处理。 ２．对润达公司、Ａ企业２００１年８月４日发生的业务进行会计处理。 三、答案 第一笔业务： １．乙企业会计处理（债务人） ２０００年４月１２日购买商品 借：物资采购 １２００００ 应交税金--应交增值税（进项税额） ２０４００ 贷：应付账款--润达公司 １４０４００ 入库时： 借：库存商品 １２００００ 贷：物资采购 １２００００ ２００１年５月２０日债务重组 应计入资本公积的金额＝１４０４００－１１００００－２３８００ ＝６６００（元）。 借：应付账款--润达公司 １４０４００ 贷：库存商品 １１００００ 应交税金--应交增值税（销项税额） ２３８００ 资本公积--其他资本公积 ６６００ ２．润达公司会计处理（债权人） ２０００年４月１２日销售产品 借：应收账款--乙企业 １４０４００ 贷：主营业务收入 １２００００ 应交税金--应交增值税（销项税额） ２０４００ ２００１年５月２０日债务重组 存货入账价值＝１４０４００－７００－２３８００＝１１５９００（元）。 借：原材料（存货） １１５９００ 应交税金--应交增值税（进项税额） ２３８００ 坏账准备 ７００ 贷：应收账款--乙企业 １４０４００ 第二笔业务： １．Ａ企业会计处理（债务人） 应计入营业外支出的金额＝２０００＋１０００００＋５５０００＋３２３００ －１８００００＝９３００（元）。 借：应付账款--润达公司 １８００００ 营业外支出--债务重组损失 ９３００ 贷：银行存款 ２０００ 库存商品--甲产品 １０００００ --乙产品 ５５０００ 应交税金--应交增值税（销项税额） ３２３００ ２．润达公司会计处理（债权人） 存货入账价值＝１８００００－３２３００－２０００－９００ 　　　　　　　　＝１４４８００（元）。 其中：甲材料入账价值＝１２００００÷（１２００００＋７００００） ×１４４８００＝９１４５２．６３（元）。 乙材料入账价值＝７００００÷（１２００００＋７００００）×１４４８００ 　　　　　　　　　＝５３３４７．３７（元）。 借：原材料--甲材料 ９１４５２．６３ --乙材料 ５３３４７．３７ 应交税金--应交增值税（进项税额） ３２３００ 坏账准备 ９００ 银行存款 ２０００ 贷：应收账款--Ａ企业 １８００００ 四、解题指导 １．债务人以存货清偿债务，应按债务账面价值转销债务，借记“应付账款”； 按存货的账面价值结转存货，贷记“原材料”、“库存商品”等；按存货的市价计算 销项税额，并将债务账面价值扣除增值税销项税额、存货账面价值后的金额确认为当 期损失或资本公积。对存货计提了跌价准备的，应将相关的跌价准备予以结转。 ２．债权人所接受的非现金资产作为存货管理的，按债权的账面价值结转债权， 贷记“应收账款”科目；按债权的账面价值扣除可以抵扣的增值税进项税额（债务人 增值税专用发票上记载的销项税额）后的差额，加上应支付的相关税费，确认存货的 入账价值。受让的存货是否发生减值，在重组日不予以考虑，待期末与其他资产一并 考虑。已计提坏账准备的，应予以转销。 ３．涉及补价问题：收到补价的，按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税进 项税额和收到的补价，加上应支付的相关税费，作为存货的实际成本入账。支付补价 的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，减去可抵扣的增值 税进项税额，作为存货的实际成本入账。 (2)