【中华财税网北京08/09/2002信息】　财政部于2000年12月29日发布了《企业会 计制度》。1998年颁布实施的《股份有限公司会计制度会计科目和会计报表》(以下 简称《股份有限公司会计制度》)同时废止。《企业会计制度》与《股份有限公司会 计制度》相比。主要有以下重大变化，对此作进一步的剖析。 　　一、制定了严谨、规范的企业会计制度 　　众所周知，在实施《股份有限公司会计制度》的同时，财政部制定并发布了一系 列具体会计准则。对于《企业会计准则》《股份有限公司会计制度》、具体会计准则 之间的矛盾之处，财政部虽陆续发布了一些补充规定予以协调，但在具体执行过程中 仍不易把握，给一些股份有限公司粉饰财务状况、经营成果、现金流量留下空间。 《股份有限公司会计制度》只是对会计科目的运用和会计报表的编制进行说明，而新 发布的《企业会计制度》除对会计科目、会计报表进行规范外，还对会计要素、非货 币性交易、外币业务、会计调整、或有事项、关联方关系及其交易、财务报表进行了 规定，其中对会计要素的计量、报告的规定尤为详细。新发布的《企业会计制度》并 不局限于对会计核算的说明，还将具体会计准则较好地融入其中，从而便会计准则更 容易理解和执行，便会计处理更加统一、规范。 　　二、新增“实质重于形式”的会计核算原则 　　《企业会计准则》中规定了会计核算应遵循12项基小原则，即客观性原则、相关 性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配 比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则和重要性原 则《企业会计制度》则提出了13项会计核算基本原则。它增加了实质重于形式原则， 规定企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法 律形式作为会计核算的依据，从而增加了会计核算的决策便用价值。 　　三、统一规定了非货币性交易的计价与处理 　　《股份有限公司会计制度》中并没有规范非货币性交易的处理《企业会计准则-- 非货币性交易》的颁布实施，虽然对非货币性交易的计价、核算作了具体规定，但由 于其对于同类、非同类、有无补价规定太多，从而使实务中对非货币性交易项目的计 价、核算不统一和不规范。《企业会计制度》对非货币性交易事项作了统一明确的规 定，凡涉及非货币性交易的事项，对其计价、账务处理均进行了详细论述。在短期投 资、存货、长期股权投资、长期债权投资、固定资产、无形资产中又非货币性交易的 计价与核算统一规定为:在非货币，交易时，无论是以一项资产换入一项资产，一项 资产换入多项资产，或是以多项资产换入一项资产，多项资产换入多项资产，均按换 出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。涉及补价的， 收到补价的企业，应当以换出资产账面价值减去补价，加上应确认的收益和应支付的 相关税费，作为换入资产的入账价值；支付补价的企业，应当以换出资产账面价值加 上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。存货项目涉及到的进项税额 单独入账。 　　四、规范了债务审计的处理 　　《股份有限公司会计制废》对债务重组虽有说明，但论述不全面、不易操作。 《企业会计制度》对短期投资、存货、长期股权投资、长期债权投资、固定资产、无 形资产等涉及债务重组的项目作了以下统一的规定:企业接受的债务入以非现金资产 抵偿债务方式取得或以应收债权换入的短期投资、佯货、长期股权投资、长期债权投 资、固定资产、无形资产等资产项目，应按应收债权的账面价值，加上应支付的相关 税费。作为资产的入账价值。收到补价的。按应收债权的账面价值减去补价，加上应 支付的相关税费，作为入账价值；支付补价的，按应收权的账面价值加上支付的补价 和应支付的相关税费作为入账价值。存货项目涉及到的进项税额单独入账。因此《企 业会计制度》不仅对债务重组的处理作了统一规定，也将债务重组与非货币性交易较 好地衔接起来。 　　五、计提“八项准备” 　　《企业会计制度》规定计提“八项准备”，即在《股份有限公司会计制度》计提 的短期投资跌价准备、坏账准备、跌货跌价准备、长期投资减值准备的基础上，又增 提了四项准备:固定资产减值准备、无形资产减值准备、在述减值准备、委托贷款减 值准备。要求企业应定期或者至少于每年年度终了，将成本与市价比较，当币价低于 成本时，计提短期投资跌价准备，借记“投资收益”科目，贷记“短期投资跌价准备” 科目；对应收账款、其他应收款进行检查，确定坏账准备计提比例，选定计提方法， 计提坏账准备，用备抵法核算坏账损失，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备” 科目；将存货成本与可变现净值比较，通常按单项计捍存货跌价准备，借记“管理费 用”科目，贷记“跌货跌价准备”科目；对于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶 化等因导致的可收回金额低于账面价值的长期投资，计提长期投资减值准备，借记 “投资收益”科目，贷记“长期投资减值准备”科目；对委托贷款本金全面检查，若 有迹象表明委托贷款本金小于可收回金额的，应计提委托贷款减值准备，借记“投资 收益”科目，贷记“委托贷款--减值准备”科目；对于固定资产因市价持续下跌，或 技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致的可收回金额低于账面价值的，计提固定资产 减值准备，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产减值准备”科目；对于有证据 表明已发生减值的在建工程，计提在建工程减值准备，借记“营业外支出”科目，贷 记“征建工程减值准备”科目：检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能 力，对预计可收回金额低于从账而价值的，计提无形资产减值准备，借记“营业外支 出”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。 　　六、对会计报表中部分项目的列示方法和附表的种类作了修改 　　1．对会计报表部分项目的列示方法作了更改。资产负债中各备抵账户的列示方 法了较大改动，仅将固定资产减值准备单独列项，其他减值准备均朽被抵减科目合并 反映。①“短期投资”项自根据“长期投资”科目的期末余额减去“短期投资跌价准 备”科目的期末余额后的余额填列，一年内的委托贷款减去已计提减值准备后也在 “短期投资”项目中填列。②“应收账款”、“其他应收款”项目，均按减去“坏账 准备”后的余额填列。③“存货”项目按各类存货项日加总计算扣减存货跌价准备填 列。④“长期股权投资”、“长期债权投资”项目按减去“长期投资减值准备”科目 余额后填列，超过一年到期的委托贷款，其本金和利息减去计提减值准备后的净额， 在“长期债权投资”项目中填列。⑤“在建工程”项目按减去“在建工程减值准备” 后的余额填列。⑥“无形资产”项目按减“无形资产减值准备”后的余额填列。 　　另外，简化了现金流量表的编制工作。①减少了现金流量表的项目，经营活动产 生的现金流量由12项减为7项；投资活动产生的现金量由9项减为7项；筹资活动产生 的现金流量由11项减为6项。②大大渝化厂增值税等项目的列示。比如，“收到的增 傅税销项税额”来单独列项，现并入“销智商品、提供劳务收到附现金”项目；原来 “支付的增值税款”单独列示，现将兴中的增值税进项税额并入“购买商品、接受劳 务支付的现金”项目，上交的增值税并入“支付的各项税费”项目，“支付的所得税 款”也并入“支付的各项税费”项目。补充资料中取消了“增值税增加(或减少)”项 目。③现金流量表原“附注”改为“补充资料”，并要求在补充资料中，将计提的各 项减值准备、长期待摊费用摊销、待摊费用减少，预提费用增加调节净利润，从而确 定经营活动产生的现金流量，这样，项目的列示更清晰，更易于操作。 　　2．增设了会计报表的附表。对资产负债表增设了“资产减值准备明细表”附表； 将利润表的附表--“分部营业利润和资产表”改为“分部报表(业务分部)”和“分部 报表(地区分部)”，主要对营业利润合计、资产总额、负愤总额进行报告。 (2)