【中华财税网北京07/31/2002信息】　一般来讲，视同销售业务应纳的增值税和 消费税的处理，直接借记“在建工程”等科目，贷记“应交税金--应交增值税(销项 税额)”、“应交税金--应交消费税”。但对按规定应纳的城市维护建设税(以下简称 城建税)和教育费附加，以及应纳的企业所得税并不能直接记入相关科目。 由于增值税实行按月计征，随同增值税一并缴纳的城建税和教育费附加只能在月 末计算提取，因此，只能在月末调整在建工程应负担的城建税和教育费附加。同样的 道理，由于企业所得税只有在年度终了后才能计算，因此，注建工程应负担的所得税 只能在年终进行调整。 例：甲企业2000年10月份某工程项目领用本企业自产产品20件，该产品成本每件 3000元，市场价格(不含税)每件售价4100元。增值税税率17％，城建税税率7％，教 育费附加征收率3%。有关计算及会计处理如下： 1、领用时作会计分录如下： 借：在建工程 75300 贷：产成品 60000（3000×20） 应交税金--应交增值税(销项税额) 15300(4500×20×17％) 2．月末按比例分摊法计算在建工程应负担的城建税和教育费附加，并计算视同 销售业务预计应交的企业所得税。 若本月销项税额合计250000元，本月进项税额合计150000元，则： (1)本月应纳增值税额：销项税额-进项税额=250000-150000=100000(元)；木月 应纳城建税=100000×7％=7000(元）；在建工程应分摊的城建税=视同销售应纳销项 税额/本月销项税额合计×本月应纳城建税=15300/250000×7000=428．4(元) (2)本月应纳教育费附加=100000×3％=3000(元)；在建工程应分摊的教育费附加： 视同销售应纳销项税额/本月销项税额合计×本月应纳教育费附加=15300/250000× 3000=183．6(元) (3)应计入损益的城建税及教育费附加合计=7000+3000-428，4-183．6=9388(元) (4)视同销售业务应调增应纳税所得额=4500×20-3000×20-428．4-183．6 =29388(元) 视同销售业务预计应交所得税=29388×33％=9698．04(元) 月末作会计分录如下： 借：在建工程 10310．04(428．4+183．6十9698．04) 产品销售税金及附加 9388 贷：应交税金--应交城建税 7000 其他应交款--应交教育费附加3000 递延税款 9698．04 3，年末按实际应纳所得税情况调整在建工程科目金额。 第一种情况：全年应纳所得税额大于9698．04元，如应纳所得税额为50000元， 则分录如下： 借：递延税款 9698，04 所得税 40301，96 贷：应交税金--应交所得税 50000 第二种情况：全年应纳所得税额等于9698．04元。分录如下： 借：递延税款 9698．04 贷：应交税金--应交所得税 9698．04 第三种情况：全年应纳所得税额小于9698．04元。如应纳所得税额为5000元，则 分录如上： 借：递延税款 9698．04 贷：应交税金--应交所得税 5000 在建工程 4698．04 第四种情况：全年应纳税所得额为负数(即亏损)，则无需缴纳所得税。调整分录 为： 借：递延税款 9698，04 贷：在建工程9698，04(b2002072500213) (2)