【中华财税网北京07/18/2002信息】　审计证据 审计证据及其获取 注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头 证据和环境证据。 注册会计师在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析 性复核等程序获取审计证据。(不同审计证据的对比情况表见表1) 例1(多选题)分析性复核取得的证据不能支持的具体审计目标是(BD) A完整性 B所有权 C分类 D披露 例2(单选题)注册会计师通过函证程序或取得证据能够支持的具体审计目标是(C) A总体合理性B机械准确性 C所有权 D分类 审计证据的特征 (审计证据两大特征的对比见表2) 例3(简答题)注册会计师在审计华兴公司会计报表时，注意到华兴公司的内部控 制存在严量缺陷，增指出以下证据哪些不可依赖，为什么? 1，销货发票的副本，2．实物证据；3，被审计单位管理当局的声明书；4，律师 声明书，5．购货发票的副本；6，发料汇总表；7．应收账款函证回函；8，对行业成 本变化趋势的分析表；9．存货盘点表；10，电脑打印出来的费用明细表；11．银行 对账单；12．口头证据 [分析]1、3、6、10、12不依赖，由于这些证据都属于内部证据在华兴公司的内 部控制存在严重缺陷时，这些证据的可靠性降低。 例4(判断题)当被审计单位的内部控制出现重要缺陷或失控时，注册会计师应搜 集更详细、更多、更有力的审计证据，以降低其因内部控制存在缺陷所带的审计风险； 当被审计单位的内部控制健全时，由于审计的相对风险小，注册会计师可考虑适当减 少审计程序，但对于重要项目，基于谨慎的观点，注册会计师一般不以被审计单位的 内部控制健全作为减少必要审计程序的理由。( ) 审计程序、审计证据和认定的关系 审计程序和审计证据并不是--对应的关系，一种审计程序可产生多种审计证据， 而要获取某类证据也可以选用多种审计程序。(不同审计程序的对比表见表3) 例5：(简答题)指出以下审计程序属于哪一种实质性测试，获取了什么证据，与 哪些具体目标相关，填入下表。 1，从有关记录审查至“已付款”支票；2，重新计算应付利息费用；3．向管理 当局询问存货过时情况；4，调节年末银行账户； 5，计算存货周转率并与同行资料 相比较；6，向债务人函证应收账款余额；7，从销贷账记录审查至销货发票；8，审 查应予资本化却过入修理费的证据；9．分析行业成本数据变化趋势；10．审查年度 中所购买的土地所有权契约；11，抽查报表日后销售收入、退货记录、发货单和货运 凭证等；12，盘点库存现金。 (分析见表4) 表1 不同审计证据的对比情况表 项目 从哪些审计 作用 与哪些具体 分类 程序中获取 审计目标相关 实物 观察、监盘 确定某些实物资产是否 真实性、完整 证据 确实存在 性、估价、截止 书面 分析性复核、 基础证据 所有具体审计 1．内部证据； 证据 计算、检查、 目标 2．外部证据； 口头 查询 指引审计线索，以利于 除机械准确性 对某些审核的情况作进 外的具体审计 一步调查 目标 环境 观察、分析性 帮助注册会计师了解被 总体合理性 1．有关内部控制情况， 证据 复核 审计单位及其经济活动 2．被审计单位管理人 所处的环境，使注册会 员的素质； 计师进行判断所必须掌 3．各种管理条件和管 握的资料 理水平 表2 审计证据两大特征的对比 项目 影响因素 关系 充分性 6．成本和效率 审计证据的充分性和适 1．审计风险；2，具体审计项目的重 的对比：7．总体 当性密切相关；审计证 要性；3．注册会计师及业务助理人 规模和特征 据的相关和可靠程度愈 员的经验；4，审计过程中是否发现 高，则所需审计证据的 适当性 错误和舞弊；5．审计证据的类型或 6．证据的及时 数量可以减少，反之，审 获取途径。 性和客观性 计证据的数量就要相应 增加。 表3 不同审计程序的对比表 项目 目的 具体审计方法 对其他程序 性质 成本 了解 为了摸清被审计单位 询问、观察、检查 每次会计报 小 程序 内部控制是怎样设计 和穿行测试 表审计都必 和是否得到执行 须执行。 符合性 评价被审计单位的内 询问、观察、检查 确定符合性 具有选择性 大 测试 部控制设计得是否合 和重新执行 测试的性质、 具有选择性 程序 理、运行的是否有效 时间和范围 实质性 评价会计报表上的各 检查、监盘、观察、 确定实质性 每次会计报 更大 测试 项认定是否公允 查询和函证、计算 测试的性质、 表审计都必 和分析性复核 时间和范围 须执行 表4 项目 实质性测试 审计证据 目标 1 交易测试 书面证据 真实性 2 余额测试 书面证据 机械准确性 3 余额测试 口头证据 估价 4 余额测试 书面证据 机械准确性 5 分析性测试 书面证据 整体合理性 6 余额测试 书面证据 真实性、估价、截止、所有权 7 交易测试 书面证据 完整性 8 余额测试 书面证据 机械准确性、分类和披露 9 分析性测试 书面证据 真实、完整和估价 10 交易测试 书面证据 所有权 11 交易测试 书面证据 截止 12 余额测试 实物证据 真实性 （b2002071100713） (2)