【中华财税网北京07/16/2002信息】 第五章 固定资产 一、 本章在考试中的地位 本章以前不出大题，但由于2001年11月发布了《固定资产》准则，有了新的知识 点，同时可以与债务重组、非货币性交易、借款费用等结合形成综合题，使本章的重 要程度提高了。 二、 重点、难点讲解 固定资产的核算可分为三个步骤：取得时，使用期间和清理时，总的说难度不大， 以下几点需要注意。 （一）固定资产取得时，主要是确定入帐价值。从理论上讲，凡是购建固定资产 过程中发生的一切合理的、必要的支出，都应该计入固定资产成本。但由于来源渠道 不同，固定资产的价值构成也不同。例如，投资者投入的固定资产，以投资各方确认 的价值作为入帐价值。值得注意的是，如果投资者投入旧的固定资产，不在账面反映 折旧。书中例4（P167），甲公司收到乙公司投入旧的固定资产一台，双方作价90000 元，则甲公司入帐时： 借：固定资产 90000 贷：实收资本 90000 与此相同，接受旧的固定资产捐赠，也不在账面反映折旧，如书中例7（P171） 接受外商捐赠的设备一台，价值33000元，发生相关税费1000元，则企业入帐时： 借：固定资产 34000 贷：资本公积--接受捐赠非现金资产准备 22110 递延税款（33000*33%） 10890 银行存款 1000（书中累计折旧要去掉） 同样，在企业整体改制，新企业成立设新账时，也要将原企业老账中的累计折旧 转平（见P245例2）： 借：累计折旧 3000000 贷：固定资产 3000000 （二）固定资产折旧，要注意两个问题 1．折旧的范围扩大了：除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和作为固定资产 入帐的土地不计提折旧外，其余所有的固定资产都要计提折旧。这就是说，不需用、 未使用的固定资产都要计提折旧，折旧的范围大大扩大了。 2．折旧的基数变了：应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计 净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值 准备累计金额。在固定资产发生减值和恢复，引起固定资产减值准备余额发生变化之 后，每次都要重新计算折旧率和折旧额。 例如，2001年12月购入一台管理用设备，原值104000元，估计使用年限为5年， 预计净残值4000元，按直线法计提折旧，则应计提的折旧总额为100000元（原值 104000- 预计净残值4000），2001年应计提的折旧额为20000元： 借：管理费用 20000 贷：累计折旧 20000 如果2001年年末，固定资产的可收回金额为74000元，固定资产账面价值为84000 元，则需计提10000元的减值准备： 借：营业外支出 10000 贷：固定资产减值准备 10000 计提减值准备后，假定预计使用年限为4年，预计净残值为2000元，则从2002年1 月起，应计提的折旧总额为72000元（固定资产原值104000-累计折旧20000-减值准备 10000-净残值2000），则2002年的折旧额为18000元： 借：管理费用 18000 贷：累计折旧 18000 如果2002年年末，固定资产的可收回金额为50000元，固定资产的账面价值为 56000元，则需冲回4000元的减值准备： 借：固定资产减值准备 4000 贷：营业外支出 4000 计提减值准备后，假定预计使用年限为3年，预计净残值为3000元，则从2003年1 月起，应计提的折旧总额为57000元（固定资产原值104000-累计折旧38000-减值准备 6000-净残值3000），则2003年的折旧额为19000元： 借：管理费用 19000 贷：累计折旧 19000 （三）固定资产后续支出的处理方法变了 1．与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的 估计（即通常所说的维修费），则应在发生时确认为费用，即：发生了固定资产维修 费（大修和日常修理），应在发生时确认为管理费用、制造费用等，不再通过待摊费 用（长期待摊费用）、预提费用处理，这是新准则的一个重大变化。 2．与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的 估计（即通常所说的改良支出），应当计入固定资产价值（这一点与原制度相同）， 但增计金额不应超过该固定资产的可收回金额（超过部分应计入当期损益，这一点与 原制度不同）。 （四）捐赠转出的固定资产，其损失由“营业外支出”列支，利润减少了，表明 其行为应由经营者负责；无偿调出固定资产，其损失冲减“资本公积”，净资产减少 了，不通过利润表，表明这是投资者行为。这样处理有利于合理评价经营者的经营业 绩。 第六章 无形资产及其他资产 一、 本章在考试中的地位 本章分数一向不多，虽然去年新出台了无形资产准则，但考试要求依然不高。 二、 重点、难点讲解 1． 去年取消了无形资产转让的说法，改称“出售”和“出租”。 （1）出售无形资产产生的损益，计入“营业外收入”或“营业外支出”，不再 通过其他业务收入核算，因为出售无形资产的收入不符合收入的定义，只能计入营业 外收支中。 （2）出租无形资产，计入“其他业务收入”，在出租过程中发生的有关税费， 如服务费支出，营业税等，计入“其他业务支出”；至于无形资产的摊销，因本企业 仍在使用，摊销时计入管理费用。 2．无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权 发生的诉讼费，直接计入当期管理费用。 (2)