【中华财税网北京07/16/2002信息】 第二章 货币资金及应收项目 一、本章在考试中的地位 本章偶尔出小分题，分数非常少，一般在2分左右，主要是应收票据贴现和坏账 的核算较为重要。复习方法：理解基础上适度练习。 二、重点、难点讲解 1．存放银行的存款，如果因银行破产发生损失，应将损失计入“营业外支出”， 这是今年新的知识点。 2．票据到期日，如果是按实际天数计算，根据“算尾不算头”的惯例，按实际 经历的天数计算；如果是按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”， 如1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；月末开出商业汇票时，则“月末对 月末”，如1月31日开出，一个月到期，到期日为2月28日（或29日，最后一天），二 个月到期，到期日为3月31日。 3．应收票据贴现要掌握书中的公式，强调： （1）到期价值可理解为本加息，如为不带息，则为本（面值），这样好记； （2）贴现息的计算基础是票据到期价值，而不是面值；公式中的贴现天数如改 为贴现期则更全面； （3）做分录时，收到的贴现所得金额计入银行存款，转平应收票据的账面价值， 差额则计入财务费用 4．应收账款涉及现金折扣时，应按总价法核算。在计算折扣金额时，P54例6是 按含税金额折扣，但在P279例7中是按不含说折扣，在考试中要看清要求。在实际中， 一般是按含税折扣。 5．坏账准备的核算要注意： （1）如果坏账的核算方法由直接转销法改为为备抵法，应按会计政策变更处理； 如果在备抵法下，估计坏账损失的方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法等， 应按会计估计变更进行会计处理，这一点要特别注意。 （2）计提坏账准备的基数是应收账款和其他应收款；应收票据到期未收回，转 入应收账款后可计提坏账准备；预付账款不符合其性质，转入其他应收款后，可计提 坏账准备； （3）坏账准备的计提方法，余额百分比法使用较多，账龄分析法较准确。例9说 明了坏账准备如何计提，如何冲销，如何补提，一定要搞透；其他七大准备比照着做， 可提高学习效率。 6．改错：P50第二行“票面金额” 改为“票据到期价值”；P61中间这一段的末 尾“应收账款”改为“应付账款”，因为购销两条线要分开列示。 第三章 存货 一、 本章在考试中的地位 本章以前年度分数很少，但2001年11月发布《存货》准则后，有了新的出题点， 重要程度有所上升。复习方法：理解基础上适度练习。 二、 重点、难点讲解 1．代销商品应作为委托方的存货处理，但为了使受托方加强对代销商品的核算 和管理，企业会计制度也要求受托方对其受托代销商品纳入账内核算。例如，12月25 日接受代销商品100元，则： 借：受托代销商品 100 贷：代销商品款 100 在编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项，代销商品款作为存货的减 项，同时增减100元，存货的余额为零。这是很特殊的处理方法。 2． 存货的期末计价有较大变化，在按成本与可变现净值孰低计量时，要注意： （1） 可变现净值=存货的估计售价- 至完工估计将要发生的成本- 估计的销售 费用 - 相关的税金 存货的估计售价一般以资产负债表日的售价为准，但如果价格变动较大，应以平 均价格作为估计售价更合理；如果有销售合同确定了存货的外售价格，则以销售合同 的价格直接作为估计售价。 （2） 材料在期末计价时，要考虑其用途： a.材料用于出售时，应根据材料成本与材料的可变现净值直接比较确定； b.材料用于生产时，材料的期末计价应与其所生产的产品的情况结合起来考 虑：如果所生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的生产成本，则材料直接按照 材料的成本计量；如果所生产的产成品的可变现净值预计低于产成品的生产成本，在 材料的成本高于材料的可变现净值时，应按材料的可变现净值计量；当然，在材料的 成本低于材料的可变现净值时，仍按材料的成本计量。这是一个新思路。 3． 改错：P80第8行（进项税额）应改为（进项税额转出）；P85倒数第5行 24600元，应减少5000元，改为19600元，因为这5000元已经在本页第四行做了分录， 不能重复计算；本页最后一行28000元，应减少6000元，改为22000元，因为这6000元 是下月发生的实际成本，不能计入本月；P87中间段的运杂费增值税抵扣率10%应改为 7%；P99第二段的12台，应改为10台；P100倒数第三段的10台改为8台；P102中间偏下 的W2型改为W5型。 (2)