【中华财税网北京07/09/2002信息】　应收票据是一种由债权人持有的、在一定 日期可向出票人或承兑人收回票款的书面凭证。是企业持有的、尚未到期兑现的商业 汇票。该票据的核算通常需通过“应收票据”账户进行。财政部2000年12月份发布的 《企业会计制度》中，对“应收票据”的核算作了一些调整，本文从实际业务操作角 度，着重谈谈应注意的几个问题： 一、应收票据到期日的确定 应收票据的票据期限是指商业汇票签发日至到期日为止的时间间隔。而“到期日” 通常有两种表示方式：一是按月表示，一是按日表示。 1、按月表示时应收票据到期日的确定 按月表示时，应收票据“到期日”应为到期月份中与签发日相同的日期。如1月 12日签发期限为3个月的商业汇票，则该商业汇票的到期日为4月12日。但对于月末签 发的商业汇票到期日的确定，很多会计人员比较模糊。会计制度规定月末签发的票据， 无论月份大小，均以到期月份的月末那一天为“到期日”。如2001年12月31日签发的 期限为2个月的商业汇票，“到期日”为2002年2月28日。又如2002年2月28日签发的 商业汇票，期限为3个月，则“到期日”为2002年5月31日。后一种情况很多人会认为 “到期日”为2002年5月28日，这是不正确的。 2、按日表示时应收票据到期日的确定 按日表示时，应收票据的“到期日”核实际日历天数计算，而且要遵循“算头不 算尾，算尾不算头”的原则。如2002年1月15日签发的商业汇票，期限为90天，按 “算头不算尾”原则确定，则“到期日”为4月14日。因为1月份还有17天(15日含在 内)，2月份28天，3月份31天，到4月14日正好90天。如果按“算尾不算头”原则确定， 则“到期日”为4月15日，依据同上。 二、关于带息应收票据利息的账务处理 商业汇票根据支付本息额的不同，可分为带息票据和不带息票据两种。带息票据 是指到期时根据票面值和利率收取本息的票据；不带息票据是指到期时根据票面值收 款的票据。不带息票据因为到期值等于面值，所以其账务处理比较简单。带息票据的 利息计算也比较简单，所以此处不作详细说明。但带息票据利息的账务处理在新旧会 计制度中却有明显的区别。 行业会计制度(以下称旧会计制度)规定：带息票据的利息平时不计提，等到到期 日一并计算，并根据是否收到款项，分别作不同的账务处理：如果到期收到本息，则 按本息和，借记“银行存款”科目，按本金(即面值)，贷记“应收票据”科目，按票 据利息，贷记“财务费用”科目；如果到期未收到本息，则按本息和，借记“应收账 款”科目，按本金，贷记“应收票据”科目，按票据利息，贷记“财务费用”科目。 新制度则规定“带息应收票据应在期末计提利息，计提的利息增加应收票据的账 面余额”。由此可见，新制度不仅将到期日计提利息改为期末计提，而且计提利息的 同时增加应收票据的账面余额即借记“应收票据“科目的同时、贷记“财务费用”科 目。 三、带息票据到期的账务处理 新制度规定带息应收票据到期时，应分别以下情况进行财务处理： 1、收回应收票据，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据 的账面余额，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科目(即未计提 利息部分)。 2、因付款人无力支付票款的，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、 未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目， 贷记“应收票据”科目。 3、到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计 提利息，其所包含的利息在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的 财务费用。这一点与旧会计制度规定是完全不同的。 例如：2e01年11月15日甲企业向乙企业销售产品100000元(含税价)，收到乙企业 出具的期限为2个月的商业承兑汇票一张，其约定利率为年利率9%。有关分录如下： (1)销售产品取得商业汇票时： 借：应收票据 100000 贷：主营业务收入 85470．09 应交税金一应交增值税(销项税额)14529．91 (2)11月末计提利息时： 本月利息＝100000×9％×0．5／12＝375(元) 借：应收票据 375 贷：财务费用 375 (3)12月31日计提12月份利息时： 本月利息＝100000×9％×1／12=750(元) 借：应收票据 750 贷：财务费用 750 (4)1月15日到期，分别不同情况处理： A、到期收款的：借：银行存款 101500 贷：应收票据 101125 财务费用 375 (其中“财务费用”为本期末计提利息部分)。 B、如果到期未收到款项，首先将“应收票据”的账面余额101125元转入“应收 账款”科目，同时在“应收票据”备查薄中登记。 借：应收账款 101125 贷：应收票据 101125 等到以后实际收到款项时： 借：银行存款 101500 贷：应收账款 101125 财务费用 375 而旧会计制度在此情况下的账务处理为： 借：应收账款 101500 贷：应收票据 100000 财务费用 1500 四、关于应收票据贴现的账务处理 1、应收票据贴现的财务处理 应收票据贴现是指企业将未到期的商业汇票经背书交给贴现银行，银行受理后从 到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息后，将余额支付给贴现企业的一种融资 行为。新制度中对不带息应收票据贴现的计算和账务处理与旧制度相同，而带息应收 票据贴现的计算和账务处理则有些变化。 带息应收票据贴现的计算公式如下： 票据到期值＝票据面值×(1十利率×票据期限) 贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期限 贴现所得＝票据到期值-贴现息 关于带息应收票据贴现的账务处理，新制度则规定如下：企业将应收票据贴现后， 应按实际收到的贴现所得款，借记“银行存款”科目，按应收票据账面余额，贷记 “应收票据”科目，按其差额，借或贷记“财务费用”科目。 例如：某上市公司于2002年1月1日，将收到的出票日为2001年10月1日，面值 100000元，年利率为6％，期限为6个月的商业汇票向银行申请贴现，银行贴现率为 10％。则贴现息及贴现所得的计算公式为：应收票据的到期值＝100000×(1十8％×6 ／12)＝104000(元) 贴现息＝104000×10％×3／12=2600(元) 贴现所得＝104000-2600＝101400(元) 应收票据贴现时账务处理为： 借：银行存款 101400 财务费用 600 贷：应收票据 102000 注：应收票据账面余额＝面值十已计提利息＝100000十100000×8％×3／12 =102000(元) 从上例可以看出，新制度中带息应收票据贴现时，按应收票据的账面余额，贷记 “应收票据”科目，与旧制度按面值的处理迥然不同。 2、已贴现带息应收票据到期时的账务处理 已贴现的应收票据到期，根据付款人是否付款，其账务处理分别不同情况进行处 理： (1)如果承兑人付款，则贴现企业不作任何账务处理。 (2)如果承兑人未付款，在贴现企业银行存款账户有足够资金时，则贴现银行退 票扣款，此时贴现企业应按应收票据到期值与银行有关手续费之和，借记“应收账款” 科目，贷记“银行存款”科目；如果贴现企业银行存款不足，则按贴现协议，相当于 贴现企业向贴现银行借人了一笔短期借款，贴现企业应按应收票据的到期值与有关手 续费之和，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。 五、应收票据背书转让的账务处理 企业将持有的应收票据背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价 值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增 值税额，借记“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额， 贷记“应收票据”科目。如有差额，则借或贷。银行存款”等科目。 如果将带息应收票据背书转让，则按应计入取得物资成本的价值，借记“物资采 购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应 交税金一应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据” 科目，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目，仍有差额，则借或贷“银行存款” 等科目。 例如某企业2001年6月22日将其持有的一张商业汇票背书转让，取得了一批原材 料，发票上注明货款18000元，增值税额3060元。该票据4月30日开出，面值20000元， 票面利率9％，期限为5个月。如有差额以现金补齐。则计算分析如下： 应收票据的账面余额＝票面价值十已计提利息＝20000×(1十9％×1／12) =20150(元) 至背书转让日尚未计提的利息(6月1日至6月22日)＝20000×9％×21／360 ＝110(元) 取得物资价税总额＝18000+3060=21060(元) 企业应补付现金＝21060-20150-110=800(元) 会计分录为： 借：物资采购 18000 应交税金--应交增值税(进项税) 3060 贷：应收票据 20150 财务费用 110 现金 800 (ai20020613) (2)