【中华财税网北京07/08/2002信息】　抵销分录的成因分析 编制抵销分录，就是指将母公司和子公司之间、子公司相互之间发生的企业集团 内部经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵 销处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的 加总数据中重复的因素(即企业集团内部经济业务重复确认和列示的报表项目)予以抵 销。综括起来，需要抵销的项目主要有： 1．母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销；2．母 公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司利润分配项目的抵销；3．抵销盈余 公积的恢复；4．内部债权性投资项目及相应的投资收益项目的抵销；5．内部应收账 款及坏账准备项目的抵销；6．内部存货购销的抵销；7．内部固定资产购销的抵销； 8．其他债权债务的抵销。 抵销分录的公式化 对于需要抵销的项目，在编制抵销分录时，其方向必然与原发生时的方向相反， 且所采用的科目即是相应的报表中的项目。 1．母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 此抵销项目应抓住三个关键点： 首先，区别是否全资子公司，若否--增设“少数股东权益”科目，并记在“贷方”； 其次，找到子公司资产负债表中的所有者权益项目；最后，看看是否产生合并价差， 即母公司对子公司的长期股权投资是否等于所享有的该子公司所有者权益的份额；若 否--增设“合并价差”科目，当前者大于后者时记入该科目“借方”，反之，则记入 “贷方”。这样，该抵销分录便跃然纸上： 借：实收资本 资本公积(子公司资产负债表中的所有者权益项目) 盈余公积 未分配利润 合并价差(长期股权投资)子公司所有者权益×投资比例) 贷：长期股权投资 少数股东权益(非全资子公司时用) 合并价差(长期股权投资〈7公司所有者权益×投资比例) 2．母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司利润分配项目的抵销 母公司对子公司进行股权投资时，采用权益法核算，其投资收益的确认按子公司 净收益(或净利润)及相应的投资比例确定。此时，可把握以下两点：一是是否全子子 公司，若否--增设“少数股东收益”科目，并记在借方；二是找到子公司利润分配表， 以“可供分配利润”为界限，上借下贷，并将“净利润”换成“投资收益”或“投资 收益”和“少数股东收益”。其抵销分录是： 借：投资收益 少数股东收益(非全子子公司时用) 期初末分配利润 贷：提取盈余公积(来自子公司利润分配表) 应付利润 未分配利润 3．抵销盈余公积的恢复 上述两笔抵销分录，已将子公司提取的所有盈余公积(包括以前年度和本年度提 取的盈余公积)全部抵销。但对于企业集团来说，母公司和子公司分别计提盈余公积 已成事实，为了反映整个企业集团的内部积累情况，必须在合并会计报表中对前面抵 销的子公司提取的盈余公积予以恢复；同时，提取盈余公积是利润分配中的一部分-- 即意味着未分配利润的减少。笔者认为此时只要注意两点即可：一是只调整属于母公 司的盈余公积，即将子公司的盈余公积乘以母公司的投资比例便可，二是要区别子公 司盈余公积的期初数(以前年度提取数--可惜助明细账获取数据，有时可根据子公司 资产负债表中的盈余公积扣除子公司本期提取盈余公积后得到)和本期提取数，即应 分别恢复调整，若为以前年度提取数--冲减“期初未分配利润”，若为本期提取数-- 增加利润分配和的“提取盈余公积”。抵销分录为： (1)本期提取数--属于母公司的部分 借：提取盈余公积 贷：盈余公积(来自子公司利润分配表中的提取盈余公积) (2)期初数(以前年度提取数)--属于母公司的部分 借：期初未分配利润 贷：盈余公积(来自于公司盈余公积明细账) 4．内部债权性投资项目及相应的投资收益项目的抵销 企业集团内的一家公司直接从企业集团内的另一家发行债券的公司购买债券，则 前者成为债权人，后者成为债务人，但从整个企业集团来看，属于内部经济业务，因 此而产生的债权与债务、利息收入与利息费用则应予以抵销。有关抵销分录可归纳如 下： (1)借：应付债券 贷：长期债权投资 (2)借：应付利息 贷：应收利息(可从母公司和子公司相关的明细账中得到) (3)借：投资投资收益 贷：财务费用 5．内部应收账款及坏账准备项目的抵销 只需注意三点：一是是否存在期初内部应收账款，如存在--抵销期初“坏账准备”； 二是是否存在期末内部应收账款，如存在--抵销期末债权债务；三是比较应收账款期 末与期初余额的大小，或直接比较坏账准备期末与期初数的大小，以确定本期是多提、 或少提、或不提坏账准备，以便于抵销。有三笔抵销分录： (1)根据期末内部应收账款 借：应付账款 贷：应收账款 (2)根据期初“坏账准备”余额 借：坏账准备 贷：期初末分配利润 (3)比较坏账准备期末与期初数的大小 若：期未>期初数 表示多提坏账准备 借：坏账准备 贷：管理费用 期末〈期初数 表示少提坏账准备 借：管理费用 贷：坏账准备 期末：期初数 表示没有多提或少提坏账准备--不编抵销分录 (未完待续)（b2002070400213） (2)