【中华财税网北京06/26/2002信息】　注册会计师职业规范体系(二) 质量控制准则 表1 独立审计准则和质量控制准则的对比 项目 性质 内容 相同点 针对每个审计项 规范了与审计工 1．都是注 独立 目的完成而制定 作相关的注册会 册会计师 审计 的，是每个注册 计师职业胜任能 职业规范 准则 会计师都遵守的 力和审计过程及 体系的组 技术标准 报告质量的要求。 成部分； 2．都是为 针对整个审计工 为了确保审计质 了保证审 质量 作的控制而制定 量符合独立审计 计工作质 控制 的，是每个会计 准则的要求而建 量，提高 准则 师事务所遵守的 立和实施的控制 会计报的 管理标准。 政策和程序。 可信性。 例1(单选题)下列关于独立审计准则与质量控制准则的相关关系的论述不正确的 是(C) A两者的性质不同；B两者的作用方式不同； C两者的目的不同；D两者的内容不同 例2(多选题)下列各项控制政策和程序中，属于专业胜任能力的控制的有(BCD) A咨询控制；B招聘控制；C晋升控制；D培训控制 [分析]会计师事务所为了确保全体人员达到并保持履行其职责所需要的专业胜任 能力，应把好人员招聘关，严格人事管理，并不断创造条件，开展各种形式的业务培 训，增加执业人员执行各种类型审计业务的经验，提高其分析问题、处理问题的能力， 因此，BCD都属于专业胜任能力的控制，而A属于咨询控制。 与注册会计师职业规范体系相关的综合题 例3(简答题)X事务所和华兴公司(上市企业)过去同属于某工业局，两年前X事务 所与某工业局脱钩改制，其法人代表是华兴公司的前任财务总监，X事务所与某工业 局有口头约定：某工业局下属的公司年度会计师报表均委托X会计师事务所审计，X会 计师事务所为某工业局员工每年组织一次旅游活动，X事务所不具有执行证券、期货 业务许可证。Y事务所具有执行证券、期货业务许可证，X事务所和Y事务所2002年4月 签订了一份《长期业务合作协议》，协议的主要条款如下： 1．X和Y事务所建立长期业务合作关系，双方可分别以对方名义招揽承接业务， 互相介绍业务成功后，承接方应向介绍方支付该项业务净收入20％的介绍费。 2．X会计师事务所审计华兴公司的年度会计报表，由Y会计师事务所复核后，以Y 会计师事务所的名义出具审计报告，审计费用X会计师事务所占30％，Y会计师事务所 占70％。 3．Y会计师事务所进行日常业务培训时，应通知X会计师事务所的注册会计师参 加。 4．X会计师事务所中有四名具有执行证券、期货业务资格的注册会计师由Y会计 师事务所申请许可证，但仍在X会计师事务所工作。 请您指出X会计师事务所和Y会计师事务所有哪些违反职业道德准则的行为？ [分析]X和Y会计师事务所违反职业道德准则的行为有： 1．X会计师事务所与某工业局的约定，违反了“禁止会计师事务所搞地区封锁、 行业垄断”的规定； 2．X会计师事务所审计华兴会司违反了独立性的规定； 3．条款1中，X和Y会计师事务所都违反了会计师事务所不得公任何名义帮助其取 得委托业务的其他单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣等，也不得向得到本 所帮助取得委托业务的其他会计师事务所收取介绍费、佣金、手续费或回扣等；也违 反了不得允许其他单位和个人借用本人或本所的名义承接、执行业务。 5．条款2中X会计师事务所违反了“不得从事不能胜任的业务”的规定；Y会计师 事务所违反了不得允许其他单位和个人借用本人或本所的名义承接、执行业务；X和Y 会计师事务所都违反了“不得与其他机构进行收益分成的业务合作”的规定； 6．条款4中，X和Y会计师事务所都违反了注册会计师不得以个人名义同时在两家 或两家以上的会计师事务所执业的规定。 例4(简答题)请您分别指出以下事项哪些属于独立审计准则、职业道德准则、质 量控制准则和后续培训准则规范的内容?如果属于职业道德准则规范的内容，请指出 哪些不违反职业道德规范?哪些违反职业道德规范?填入下表中。 1．接了主要工作需要由事务所外专家完成的业务。 2．事务所委派李豪对华兴公司2002年度会计报表进行审计，但李豪2000年7月以 前是华兴公司的财务总监。 3．注册会计师应按照业务约定和专业标准的要求完成委托业务。 4．注册会计师对执业过程中知悉的商业秘密告诉了好朋友，但没有为自己谋取 利益。 5．除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各 种鉴证服务。 6．注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得底毁同行。 7．注册会计师执在执业中向精算师咨询保费的计算，并对其利用专家工作结果 负责。 8．会计师事务所应当要求并督促全体专业人员遵守职业道德规范，恪守独立、 客观、公正的原则。 9．注册会计师执行审计业务应当编制审计计划，对审计工作做出合理安排。 10．项目经理解决审计人员存在的专业判断分歧，并考虑进行咨询的适当程度。 11．注册会计师不得与客户有任何损害公正性和独立性的关系、共同关系和利益 冲突。 12．在变更审计委托后，前任注册会计师应对后任注册会计师的工作予以支持和 合作，包括必要时提供以前年度的工作底稿等资料。 13．会计师事务所允许有条件的其他单位以本所的名义承接业务。 14．会计师事务所不断创造条件，开展各种上形式匠业务培训，增加执业人员各 种类型业务的经验，提高其分析问题、处理问题的能力。 15．注册会计师不能提供职业后续教育的有效记录，考核时不予通过。 答案： 项目 独立审计 职业道德 质量控制 后续培训 准则 职责 准则 准则 1，2，3，4， 1，2，3，4 1，2，7，8， 事项 7，8，9，10， 5，6，8，11 9，10，11， 14，15 编号 11，14， 12，13，14 14 项目 不违反职业道德规范 违反职业道德规范 事项 编号 3，5，8，11，12，14 1，2，4，6，13 (2)