【中华财税网北京06/26/2002信息】　注册会计师的法律责任 会计责任和审计责任 例1(简答题)在许多会计造假事项中，许多人们把会计责任和审计责任混淆起来， 请你填写如表1，以正确区分会计责任和审计责任。 例2(多选题)注册会计师获取的下列证据中，(ACD)可以据此明确会计责任： A审计业务约定书；B管理建议书；C管理当局声明书；D律师声明书。 错误、舞弊和违反法规行为 例3(单选题)下列行为中，(C)不属于错误可能涉及的行为 A存货误用了个别计价法；B原始记录和会计数据的计算、抄写错误；C利用与关 联方年底对开发票，虚构收入；D对进口原材料离岸价格计价的误解。 [分析]这关键是区分借误和舞弊，错误是指会计报表中存在的无意错报和漏报， 主要包括原始记录和会计数据的计算、抄写错误；对事实的忽视和误解；对会计政策 的误解等，这些行为具有客观性、非故意性和偶然性，属于过失行为。舞弊是指会计 报表中存在不实反应的故意行为，主要包括伪造、编造记录或凭证；侵占资产；隐瞒 或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策，这些行为具 有主观性、故意性，属于不法行为。因此，ABD属于错误涉及的行为，但C属于舞弊涉 及的行为。 例4(多选题)以下关于注册会计师对错误、舞弊的审计责任表述，正确的是(ABCD) A注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评 估，并确定是否修改或追加审计程序。 B注册会计师查明导致会计报表严重失实的错报和舞弊，应主要实施实质性测试。 C注册会计师查明会计报表中确实存在错报和舞弊，应提请被审计单位适当处理， 并考虑其对会计报表的影响。必要时，应征求律师意见或取消业务约定。 D注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来，应负审计 责任。 [分析]由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，不能苛求注册会计师发 现和揭露会计报表中所有错误与舞弊情况，但这不意味教注册会计师对未能查出的会 计报表中重大的错误和舞弊没有任何责任，关键要看未能查出的原因是否源自注册会 计师本身的过错。注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重 要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序；如果证实错误和舞弊确实存在，应 提请被审计单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响，必要时，应征求律师意见或 取消业务约定；如果被审计单位拒绝调整或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册 会计师应当发表保留意见或否定意见；如果无法确定已发现的错误与舞弊对合计报表 的影响程度，注册会计师应当发表保留或拒绝表示意见。据此，ABCD都正确。 例5(简答题)请对比注册会计师对审计中发现错误和舞弊、违反法规行为的责任 和处理措施，填入表2。 例6(判断题)如果错误和舞弊未能被内部控制防止、发现或纠正，注册会计师应 当考虑重新评价相关内部控制的有效性。必要时，应当修改或追加相关实质性测试程 序。(√) 例7(判断题)“重要性”和“内部控制”这两个概念有助于区分注册会计师的过 失与欺诈。(×) [分析]“重要性”和“内部控制”这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失 和重大过失。 注册会计师的法律责任 例8(判断题)一般讲，因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任， 因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。(√) 例9(判断题)会计师事务所和注册会计师如果犯有重大过失或犯有欺诈行为，应 对委托人或依赖已审计会计报表的第三方承担法律责任。(√) 表1 项目 含 义 是否可以替代 引起责任的行为 建立和健全本单位的内部 注册会计师的审计 会计责任 控制制度；保护本单位的资 责任不能替代、减 错误、舞弊和违 产安全和完整；保证会计资 轻和免除被审计单 反法规行为 料真实、合法和完整。 位的会计责任；被 按照独立审计准则的要求 审计单位承担会计 违约、过失 审计责任 出具审计报告，保证审计报 责任不能作为减少 和欺诈 告的起初性、合法性。 审计测试的理由 表2 项 目 注册会计师责任 处理措施 1．注册会计师应以适当方式向被审计单位管理当局告知审计过程中 发现的重大错报及所有的舞弊，并详细记录与审计工作底稿。 注册会计师在审计过程中 2．对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，注册会计师应当向被审计单位高 发现有错误或舞弊的可能 层管理人员报告。 时，应对其重要性进行评 当怀疑最高层管理人员涉及舞弊的人员，注册会计师应当考虑采取适 估并确定是否修改或追加 当的措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。 存 审计程序。注册会计师实施 3．注册会计师应当考虑错误和舞弊对审计报告的影响： 在 修改或追加审计程序后，应 (1)如果被审计单位拒绝调整或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注 错 当获取充分、适当的审计证 册会计师应当发表保留意见或否定意见。 误 据，以证实错误和舞弊是否 (2)如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程序，注册会 和 存在。如果错误和舞弊确实 计师应当发表保留或拒绝表示意见。 舞 存在，注册会计师应当确定 (3)如果审计范围受到被审计单位的限制，注册会计师无法就可能存在 弊 其对会计报表的影响，并提 的对会计报表产生重大影响的错误和舞弊获取充分、适当的审计证据， 请被审计单位适当处理。 应当发表保留意见或拒绝表示意见。 (4)如果审计范围受到被审计单位以外的其他条件的限制，注册会计师 无法就可能存在的对会计报表产生重大影响的错误和舞弊获取充分、 适当的审计证据，应当考虑其对审计报告的影响。 1．如果被审计单位确实存在影响会计报表的违反法规行为，注册会计 师应当考虑其对审计的影响。必要时，应当重新评估审计风险。 2．注册会计师应当向被审计单位管理当局告知审计过程中注意到的 影响会计报表的违反法规行为。 当怀疑高层管理人员涉及违反法规行为时，注册会计师应当向被审计 注册会计师发现可能存在 单位更高层次管理人员报告。 违反法规行为时，应当了解 如怀疑最高层管理人员涉及违反法规行为或被审计单位拒绝采取必 其性质及原因，获取适当的 要措施纠正违反法规行为时，注册会计师应当考虑采取的措施。必要 存 证据，以评价对会计报表可 时，应当征求律师意见解除业务约定。 在 能产生的影响。 3．注册会计师应当考虑违反法规行为对审计报告的影响： 违 注册会计师认为可能存在 (1)如果被审计单位违反法规行为对会计报表有重大影响，并且未能在 反 影响会计报表的违反法规 会计报表重适当反映，注册会计师应当表保留意见或否定意见。 法 行为时，应当与被审计单位 (2)如果审计范围受到被审计单位的限制，注册会计师无法对会计报表 规 管理当局商讨，并形成相应 可能产生重大影响的违反和可能违反法规行为获取充分、适当的审计 行 的审计记录。 证据，应当发表保留意见或拒绝表示意见。 为 (3)如果审计范围受到被审计单位以外的其他条件的限制，注册会计师 无法确定违反法规行为是否发生，应当考虑其对审计报告的影响。 (4)如果被审计单位依据的地方法规、规章与国家法律、行政法规和部 门规章的要求不一致，且对会计报表产生影响，注册会计师应当根据其 重要程序，考虑是否提请被审计单位在会计报表中以适当方式批露，并 考虑同时在审计报告予以适当反映。 (2)