【中华财税网北京06/24/2002信息】　一、资料：A企业于2001年3月8日向×证 券公司划出资金120000元，用于股票投资。3月20日A企业以每股5．10元购入B公司普 通股股票20000股，另外支付经纪人佣金、印花税等费用500元，价款共计102500元， 已在证券公司交割。B公司董事会3月15日已宣告分派每10股1元的现金股利，每10股 派2股的股票股利，定于4月5日至10日按3月31日登记的股东名册支付。4月10日，A企 业收到现金股利2000元。6月1日，A企业出售其持有的B公司股票8000股，扣除税费后， 价款共计35600元，已经收讫。8月5日，B公司宣布发放中期股利，每10股派现金1元， 9月1日A企业收到现金股利1600元。12月31日，B公司股票跌至每股市价3．50元。 2002年1月5日，A企业将B公司股票全部卖出，扣除税费后实得价款53100元。 二、要求：根据上述资料，作出A企业短期投资的会计处理。 三、解答： (1)3月8日，A企业向证券公司划出资金 借：其他货币资金--存出投资款 120000 贷：银行存款 120000 (2)3月20日购入B公司股票 计算投资成本： 成交价(20000×5．10) 102000 加：税费 500 减：已宣告现金股利 2000 投资成本 100500 借：短期投资-股票投资(B公司) 100500 应收股利-B公司 2000 贷：其他货币资金-存出投资款 102500 (3)4月10日A企业收到现金股利 借：银行存款 2000 贷：应收股利-B公司 2000 (4)4月10日A企业收到股票股利，不作会计处理，只作备查登记，登记增加B公司 股票4000股，由股票股利取得，取得股利后每股成本为4．19元(100500÷24000)。 (5)6月1日，A企业出售B公司股票8000股 借：银行存款 35600 贷：短期投资-股票投资(B公司) 33520(8000×4．19) 投资收益 2080 (6)9月1日A企业收到现金股利 借：银行存款 1600 贷：短期投资-股票投资(B公司) 1600 (7)12月31日计提短期投资跌价准备 计算应计提的短期投资跌价准备： 成本(100500－33520－1600)65380 市价(16000×3．50)56000 应计提的短期投资跌价准备9380 借：投资收益-计提的短期投资跌价准备9380 贷：短期投资跌价准备9380 (8)2002年1月5日A企业出售B公司股票16000股 借：银行存款 53100 短期投资跌价准备 9380 投资收益 2900 贷：短期投资-股票投资(B公司) 65380 四、解题指导： (一)短期投资在取得时应当按照投资成本计量。短期投资取得时的初始投资成本， 是企业为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不 包括在取得一项短期投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利 和已到付息期但尚未领取的债券利息。 (二)短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或 已到付息期但尚未领取的债券的利息，因属于在购买时暂时垫付的资金，是在投资时 所取得的一项债权，因此，在实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不确认 为投资收益。其账务处理如(3)。除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，短 期投资持有期间所获得的现金股利或利息，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账 面价值，其账务处理如(6)。 (三)企业出售股票、债券等短期投资时，其结转的短期投资成本，可以按加权平 均法、先进先出法、后进先出法、个别计价法等方法计算确定出售部分的成本。部分 出售某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其出售部分的成本。企业计算 出售短期投资成本的方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在会计报表附注中 予以说明。 (四)企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量，对于市价低于成本的 差额，应当计提短期投资跌价准备。企业在运用短期投资成本与市价孰低法时，可以 根据具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单价投资计提跌价准备，如果某项 短期投资比重较大(如占整个短期投资的10％及以上)，应以单项投资为基础计算并确 定计提的跌价准备。短期投资跌价准备可按以下公式计算： 当期应计提的短期投资跌价准备＝当期市价低于成本的金额－本科目的贷方金额 当期短期投资市价低于成本的金额大于本科目的贷方余额，按其差额提取跌价准 备；如果当期短期投资市价低于成本的金额小于本科目的贷方余额，按其差额冲减已 计提的跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本，应对本科目的余额全部冲回。 (五)处置短期投资时，已计提的短期投资跌价准备是否应同时结转，应视具体情 况而定。如果短期投资跌价准备按单项投资计提，处置短期投资时可以同时结转已计 提的跌价准备；如果短期投资跌价准备按投资类别或总体计提，处置短期投资时不同 时结转已计提的短期投资跌价准备，待期末时，再予以调整。（i20020507612） (2)