【中华财税网北京06/24/2002信息】　在当前激烈的市场竞争中，大量的企业为 了扩大产品的销售量，提高企业的销售收入，增加企业利润，采取代销的方式进行商 品销售。由于该销售方式比较复杂，财会人员在会计处理上容易混淆。下面笔者对代 销商品业务的会计处理作一介绍。 一、委托方的会计处理 企业发出委托其他单位代销商品时，按实际成本或进价(采用计划成本核算的按 计划成本，采用售价的技售价)借记“委托代销商品”账户，贷记“库存商品”账户。 将货物交付他人代销，应视同销售货物，销售、纳税义务发生的时间，为收到受 托单位送交的代销清单的当天。委托单位收到代销单位代销货物清单时，应据此开出 增值税专用发票交付受托单位并按不同方式分别进行会计处理： 1．视同买断 即由委托单位和受托单位签订协议，委托单位按协议收取所代销的货款，实际售 价可由受托单位自定，实际售价与协议价之间的差额归受托单位所有。委托单位将商 品交付给受托单位时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托单位，委托单位在 交付商品时，不确认收入，只有在受托单位将商品销售后，收到受托单位的代销清单 时，再确认收入。 当委托单位向受托单位发出代销商品时，按商品的进价或售价(采用售价金额核 算的企业)借记“委托代销商品”账户，贷记“库存商品”账户。委托单位收到受托 单位的代销清单时，按增值税发票上价税合计金额借记“应收账款”账户，按协议价 贷记“主营业务收入”账户，按规定收取的增值税，贷记“应交税金-应交增值税(销 项税额)”账户 例1：甲批发企业委托乙零售商店代销电器商品400件，协议价1900元／件，进价 为1700元／件，适用的增值税率为17％。甲企业应作会计处理如下： 发出代销商品时： 借：委托代销商品 680000 贷：库存商品-电器商品 680000 收到代销清单并开具增值税专用发票(代销商品已全部售出)时： 借：应收账款 889200 贷：主营业务收入 760000 贷：应交税金-应交增值税(销项税额) 129200 收到乙商店付来商品款项时： 借：银行存款 889200 贷：应收账款 889200 结转委托代销商品成本： 借：主营业务成本 680000 贷：委托代销商品 680000 2．收取手续费 即受托单位根据所代销商品的数量向委托单位收取手续费，这对受托单位来说实 际上是一种劳务收入。这种代销方式与视同买断相比，主要特点是，受托单位通常应 按照委托单位规定的售价销售，不得自行改变售价。受托单位将商品销售后，开具代 销清单，并向委托单位交回款项，委托单位应在收到代销清单时，按销售价格确认收 入，同时支付代销手续费或受托单位从销售款中扣除手续费，将余款付给委托单位。 委托单位收到受托单位代销清单时，按商品含增值税售价扣除手续费后的差额借 记：“应收账款”账户，按代销手续费借记：“营业费用”账户，按不含增值税售价 贷记“主营业务收入”，按规定收取的增值税额，贷记“应交税金-应交增值税(销项 税额)”账户。 例2：假如例1中，乙商店按含税零售价2925元／件出售该商品，甲批发企业按含 税零售价8％支付乙商店手续费。甲企业应作会计处理如下： 发出代销商品时： 借：委托代销商品 (1700×400)680000 贷：库存商品-电器商品 680000 收到代销清单并开具增值税专用发票(代销商品400件全部售出)： 借：应收账款-乙商店 1076400 营业费用 (2925×400×8％)93600 贷：主营业务收入 1000000 应交税金-应交增值税(销项税额) 170000 收到乙商店付来商品款项时： 借：银行存款 1076400 贷：应收账款-乙商店 1076400 结转委托代销商品成本： 借：主营业务成本 680000 贷：委托代销商品 680000 二、受托方的会计处理 企业受托代销商品时，也应按不同的代销方式分别进行会计处理： 1．视同买断 企业收到其他单位委托代销的商品时，按接收价借记“受托代销商品”账户(采 用售价核算的按含税售价)，按接收价贷记“代销商品款”账户，采用售价核算的还 要按售价与接收价的差额贷记“商品进销差价”账户。 将代销商品售出时，按含增值税售价借记“银行存款”或“应收账款”等账户， 按不含税售价贷记“主营业务收入”账户，按规定收取的增值税贷记“应交税金-应 交增值税(销项税额)”账户。也可暂按含税售价先暂记收入，然后月末汇总计算销项 税额后再借记有关收入账户，贷记“应交税金-应交增值税(销项税额)”账户。结转 商品销售成本时，按接收价(采用售价核算的按含税售价)借记“主营业务成本”账户， 贷记“受托代销商品”账户。采用售价核算的月末还要随同自营商品一并分摊进销差 价，借记“商品进销差价”账户，贷记“主营业务成本”账户。 受托单位送交代销清单时，还应向委托单位索取增值税专用发票，以反映进项税 额。根据专用发票上列明的增值税额，借记“应交税金-交增值税(进项税额)”账户， 按接收价借记“代销商品款”账户。按增值税发票上价税合计金额贷记“应付账款” 账户。 例3：沿用前例1，但甲批发企业与乙零售商店协商确定的不含增值税接收价为 1900元／件。乙零售商店采用售价核算制，实际含税零售价为2925元／件，应作会计 处理如下： 收到代销商品时： 借：受托代销商品 (2925×400)1170000 贷：代销商品款 (1900×400)760000 商品进销差价 410000 代销商品销售时： 借：银行存款或应收账款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税金-应交增值税(销项税款) 170000 结转商品销售成本： 借：主营业务成本 1170000 贷：受托代销商品 1170000 收到委托单位开具的增值税专用发票时： 借：应交税金-应交增值税(进项税额)(1900×400×17％)129200 代销商品款 760000 贷：应付账款 889200 月末分摊进销差价(假定该月进销差价率为35％)： 借：商品进销差价 (1170000×35％)409500 贷：主营业务成本 409500 付还代销商品款时： 借：应付账款-甲企业 889200 贷：银行存款 889200 2．收取手续费 受托单位按委托单位规定的价格将商品销售出去后，委托单位另行支付手续费， 或受托单位从销售款中扣除手续费后向委托单位结算，并将收取的手续费确认为收入。 企业收到委托单位交来代销商品时，按估价借记“受托代销商品”账户，按售价 贷记“代销商品款”账户。 将受托代销的商品销售时，应根据规定向购货方(一般纳税人)开具增值税专用发 票，并按专用发票上注明的价款和增值税额之和借记“银行存款”等账户，按不含税 的价款贷记“应付账款”账户，按应收取的增值税额贷记“应交税金-应交增值税(销 项税额)”账户。同时，按售价借记“代销商品款”账户，按售价贷记“受托代销商 品”账户。 将代销清单送交委托单位，并计算代销手续费收入和支付代销商品款。此时按含 增值税售价借记“应付账款”账户，按计算的代销手续费贷记“其他业务收入”或 “主营业务收入”账户，按含增值税售价扣除代销手续费后的差额贷记“银行存款” 等账户。并按规定结算应负担营业税，借记“其他业务支出”或“主营业务税金及附 加”账户，贷记“应交税金-应交营业税”账户。收到委托单位开具的增值税专用发 票时，按专用发票列示的增值税额，借记“应交税金-应交增值税(进项税额)”账户， 贷记“应付账款”账户。 例4：沿用前例1(甲批发企业委托乙零售商店代销商品)，但零售价为2925元／件， 代销手续费为含税零售价的8％，乙商店收到代销商品时： 借：受托代销商品 (2925×400)1170000 贷：代销商品款 (1900×400)1170000 代销商品销售时： 借：银行存款 1170000 贷：应付账款-甲企业 1000000 应交税金-应交增值税(销项税额) 170000 借：代销商品款 1170000 贷：受托代销商品 1170000 收到委托单位开具的增值税专用发票时： 借：应交税金-应交增值税(进项税额) 170000 贷：应付账款 170000 付还代销商品款并结算代销手续费： 借：应付账款-甲企业 1170000 贷：其他业务收入或主营业务收入(2925×400×8％)93600 银行存款 1076400 结算代销收入应负担营业税及附加： 借：其他业务支出或主营业务税金及附加 5148．00 贷：应交税金-应交营业税 (936000×5％)4680．00 -应交城建税 (4680×7％)327．60 其他应交款-教育费附加 (4680×3％)140．40（i20020507212） (2)