【中华财税网北京06/07/2002信息】　一、对所有者权益的调整 按照会计学原理，企业所有者的财产，即为企业资产负债表中所有者权益的数额， 但在实际工作中，理论和实际数字往往不相等，因为资产负债表中“所有者权益”对 应的数额是企业的全部资产，全部资产中又包括企业的盘盈、盘亏、毁损和未核销费 用等，其所对应的企业负债中也可能存在挂账收入、坏账以及专项资金等，因而需要 对资产负债表中“所有者权益”进行相应的调整，扣除所有的影响因素，才能达到理 论和实际的相一致。 资产负债表中平衡关系为：资产－负债＝所有者权益。从上述平衡关系中可以进 一步作出如下的调整：一方面调增资产的同时调增所有者权益，调减资产的同时调减 所有者权益；另一方面调增负债的同时调减所有者权益，调减负债的同时调增所有者 权益。进而得出下列公式：资产负债表中的所有者权益＋调增资产因素＋调减负债因 素－调减资产因素－调增负债因素＝调整后的所有者权益。 二、对企业所有者权益调整因素的审计 要确认企业所有者权益调整因素的增减变动情况，就需要对影响所有者权益的有 关因素进行全面审计，主要应从十个方面来进行。 1．未处理的财产的盘盈、盘亏和毁损。企业资产负债表中“待处理财产损溢” 科目中的数额，是指企业等待处理的财产的盘盈、盘亏和毁损等。在审计过程中，要 认真审查，逐项分析“待处理财产损溢”科目的组成内容，重点审查企业盘盈、盘亏 以及毁损的真实性，把属于保险公司或者有赔偿对象的部分从该科目的余额中扣除， 如果该科目为借方余额，则应调减所有者权益；如果该科目为贷方余额，则应调增所 有者权益。 2．固定资产、库存物资及库存现金的盘盈、盘亏及毁损。审计企业的固定资产、 库存现金以及库存物资通常采用监盘的方法。企业应组织有关人员制订实物盘点方案， 并在审计人员的监督下实地进行全面盘点，然后由审计人员采取抽查核实的方法。审 计后如果确实发生盘亏或毁损，属于企业应负担的损失，则应调减所有者权益。如果 属于企业的盘盈资产，则应调增所有者权益。 3．未核销费用。企业的未核销费用，是指企业在生产经营过程中已经消耗的材 料物资或实际已经支出的费用，但是尚未在有关费用科目中核销的费用。这部分费用 不能作为企业的资产，必须从有关的资产科目中剔除。审计时要重点审查企业的“待 摊费用”科目和“递延资产”科目，这两个科目核算的是企业已经支付并等待摊销的 费用、余额是未摊销费用。但在“待摊费用”科目中如果有挂账待抵扣期末库存物资 的进项税，则不能作为未核销费用处理，因为进项税可以在以后的增值税销项税中继 续抵扣，是属于资产性质的费用。另外还应审计往来账项中是否存在长期挂账的费用， “在建工程”科目中是否存在待核销费用等情况。如果上述各种费用存在，则应调减 所有者权益。 4．长期投资。企业的长期投资是获得收益还是造成损失，必须经过详细审计才 能确定。审计方法一是对企业的长期投资进行实地盘点，并将其清单与明细账中有关 账户进行核对；二是根据企业明细账中所列长期投资项目逐项检查，并根据投资单位 向有关单位发函询证。通过以上方法对长期投资项目进行了解与分析，以证实长期投 资的真实性以及得到的收益或发生的损失；如果长期投资得到收益，则调增所有者权 益；如果发生投资损失，则调减所有者权益。 5．往来账项中的坏账。审计过程中要重点审计“应收账款”、“其他应收款”、 “预付账款”、“应付账款”、“其他应付款”、“预收账款”等科目的明细账和总 账。明细账和总账要进行核对。分析应收款项和应付款项的账龄，编制账龄分析表， 有选择地选取企业的重要客户或金额较小的汇总列示，然后将账龄分析表分别与资产 负债表中的应收、应付款项相核对，进而分析往来账项的可收回性。另外还要采用发 函询证的方法，向往来账项单位发函调查，分析坏账产生的原因，确认坏账损失的数 额，以及时进行相应的调整。一般分两种情况：一是对于提取坏账准备金的企业，发 生坏账损失和提取的坏账准备金相抵消后，如果坏账损失数大于提取数，则将大于部 分调减企业的所有者权益；如果坏账损失数小于提取数，则将小于部分作调增企业的 所有者权益处理。二是对于不提取坏账准备金的企业，如审计出企业的坏账损失，要 直接调整企业的所有者权益。如果企业发生债权的坏账损失，则应调减所有者权益； 如果企业发生债务的坏账损失，则调增所有者权益。 6．库存物资的盈亏。企业的库存物资是以成本计价的，库存物资的成本价与市 场价之间存在一定的差异，该差异就形成了企业潜在的盈亏，属于企业经营者的经营 结果的一部分。在计算企业经营者在任职期初和任职期满后的潜在盈亏时，应当以经 营者任职期初或任职期末当月的会计报表记录的实际累计平均售价，计算出库存产品 的预计销售收入，减去成本和应交纳的税费之后，就可以计算出库存产品潜在的盈亏。 在调整处理时，如果是潜盈，作调增所有者权益处理；如果是潜亏，则作调减所有者 权益处理。 7．挂账收入。某些企业为了隐藏收入，逃避应纳税金，经常将实质性的收入长 期挂往来账项。因而在审计过程中要重点检查“其他应收款”、“其他应付款”科目， 通过审查有关资料把挂账收入找出来，按实质性收入分别进行处理。没有交纳应交税 费的要扣除税费；属于应盈利的作调增所有者权益处理；属于经营者任职前国家专项 拨款的余额，也要作调增所有者权益处理；属于经营者任职期间国家所拨专款的余额， 不应作调整，也不能作为保值增值的成果。 8．应付福利费。企业的应付福利费是按照职工工资总额的一定比例提取，用于 职工的福利性支出和医药费支出。审计过程中要重点审计应付福利费是否存在超支问 题，也就是企业资产负债表中“应付福利费”科目出现借方余额，这部分借方余额实 际是企业的潜在亏损，在审计时要经过认真分析和检查后，确认属于潜亏的部分，作 调减所有者权益处理。 9．预提费用。企业的固定资产大修理采用预提的方法，按照一定的比例提取， 相应汇入“制造费用”和“管理费用”等科目的借方，记入“预提费用”科目的贷方， 实际发生固定资产大修理费用时从该科目支出。预提费用余额技校责发生制原则应该 作为企业的经营成果，调整企业的所有者权益。因此对“预提费用”的期末余额应作 相应的调整，贷方余额作调增所有者权益处理；借方余额作调减所有者权益处理。对 于企业的大修理工程费用在其他科目中核算的，待大修理工程完工后才冲减预提费用 的，期末“预提费用”科目的余额应该先抵扣大修理工程支出后，然后再作调整所有 者权益处理。 10．其他调整因素。在审计过程中如果发现影响企业经营者经营成果的其他因素， 并且数额较大又必须进行调整的，也要按照一定的方法调整，增加或者减少所有者权 益。（aj20020303312） (2)