【中华财税网北京06/07/2002信息】　一、资料： 某公司为扩大生产规模，分别与两家银行签订协议，1997年1月1日起从A银行借 入三年期借款600万元用于扩建厂房，年利率10％；从1998年1月1日起从B银行借入二 年期借款400万元用于购置成套设备，年利率12％。以上两笔借款分别按期转入该公 司的银行存款账户。该公司扩建厂房的工程于1997年3月1日开工。扩建厂房的工程因 自然灾害自当年6月至8月停工三个月，于9月恢复施工。1998年用B银行借款300万元 支付成套设备货款。厂房工程于1998年12月竣工，开始安装设备，工程支出用B银行 借款余额支付。设备安装工程于1999年6月完成，投入使用。该公司于2000年1月按期 归还借款本息。 二、要求： 计算各年应计利息并编制相应的会计分录。 三、答案(工程费用支出和工程完工结转成本账务处理略)： 1．1997年1月1日借入A银行款项： 借：银行存款 6000000 贷：长期借款——本金(A银行) 6000000 2．1997年末应计A银行借款利息： (1)计入财务费用的利息 1月～2月开工前的借款利息： 6000000×10％÷12×2＝100000(元) 6月～8月停工期间借款利息： 6000000×10％÷12×3＝150000(元) (2)计入工程成本的借款利息 3月～5月施工期间借款利息： 6000000×10％÷12×3＝150000(元) 9月～12月施工期间借款利息： 6000000×10％÷12×4＝200000(元) (3)应计利息会计分录 借：在建工程——厂房扩建工程 350000 财务费用 250000 贷：长期借款——应计利息(A银行) 600000 3．1998年1月1日借入B银行款项： 借：银行存款 4000000 贷：长期借款——本金(B银行) 4000000 4．1998年末应计借款利息： (1)计入厂房扩建工程的借款利息： 6000000×10％＝600000(元) (2)计入设备安装工程成本的借款利息： 3000000×12％÷12×6＝180000(元) (3)计入财务费用的借款利息： (4000000＋1000000)×12％÷12×6＝300000(元) (4)应计利息会计分录： 借：在建工程——厂房扩建工程 600000 ——设备安装工程 180000 财务费用 300000 贷：长期借款——应计利息(A银行) 600000 ——应计利息(B银行) 480000 5．1999年末应计借款利息： (1)设备安装施工期间利息： 4000000×12％÷12×6＝240000(元) (2)应计入财务费用的利息： 6000000×10％＋4000000×12％÷12×6＝840000(元) (3)应计利息会计分录： 借：在建工程——设备安装工程 240000 财务费用 840000 贷：长期借款——应计利息(A银行) 600000 ——应计利息(B银行) 480000 6．2000年初还本付息： 借：长期借款——本金(A银行) 6000000 ——本金(B银行) 4000000 ——应计利息(A银行) 1800000 ——应计利息(B银行) 960000 贷：银行存款 12760000 四、解题指导： 1．借款费用是指因借款而发生的利息、借款折价或溢价的摊销和辅助费用(包括 手续费)，以及因外币借款而发生的汇兑差额等。在我国，除专用借款(为购建固定资 产而借入的款项)的费用需按一定条件进行资本化外，其他种类借款的费用均应于发 生当期直接计入财务费用。 2．专用借款的费用只有在同时满足三个条件时，才能开始资本化，即①资产支 出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活 动已经开始。只要其中一个条件没有满足，就不能开始资本化。所谓资本化就是将借 款费用计入所购建固定资产的成本。 3．不能同时满足上述三个条件的借款费用和所购建的固定资产达到预定可使用 状态后的借款费用应于发生的当期直接计入财务费用。 4．如果某项固定资产的购建发生中断，并且中断时间超过三个月(含三个月)， 应当暂停借款费用的资本化，中断期间所发生的借款费用，不计入所购建的固定资产 的固定资产成本，而将其计入当期财务费用。如果中断是使购建的固定资产达到预定 可使用状态所必需的，则中断期间发生的借款费用应计入购建固定资产的成本。 （a2002060400812） (2)