【中华财税网北京06/24/2002信息】　随着我国社会主义市场经济和证券市场的 进一步发展，投资主体已呈现多元化的趋势，企业与其控制方、共同控制方、存在重 大影响的关联方之间的交易也越来越频繁，关联方交易在企业业务中所占的比重也日 益增加。这一方面为企业在合法的外衣下树立企业品牌、提升企业价值提供了途径， 但同时也产生了诸如一些企业(尤其是上市公司)利用关联交易业务来操纵企业利润等 问题，使提供的会计信息既不相关也不可靠，扰乱了正常的社会经济秩序。 为真实反映上市公司与关联方之间交易的经济实质，规范企业关联交易的会计核 算及相关信息的披露，提高会计信息质量，财政部继1993年颁布《关联方交易关系及 其交易的披露》的会计准则，和2000年对其修订之后，又颁布了《关联方交易之间出 售资产等有关会计处理问题暂行规定》(以下简称规定)，于2001年12月21日起在股份 有限公司施行。本文拟对这一规定的有关问题进行分析。 《规定》具有以下特点： (一)增设了“关联交易差价”明细科目，使上市公司“利润调节器”失灵 关联交易历来被视为上市公司“扭亏为盈”的秘密武器，《规定》增设“关联交 易差价”明细科目，核算关联交易中显失公允的交易价格部分，一方面可以提高企业 对关联方交易的重视，改变过去“一旦进行关联交易，企业价值蒸蒸日上”的传统观 念，另外更为重要的是，在我国关联交易市场尚欠完善的情况下，避免关联交易成为 一些企业优化资产质量、粉饰报表的途径，增强关联方交易的透明度。它的具体应用 体现在《规定》的第一条：“上市公司与关联方之间的交易，如果没有确凿证据标明 交易价格是公允的，应按本规定进行处理，对显失公允的交易价格部分，一律不得确 认为当期利润，应当作为资本公积处理，不在“资本公积”科目下单独设置“关联交 易差价”明细科目进行核算，这部分差价不得用于转增资本或弥补亏损。”可见，计 提“关联交易差价”，这对大部分股份有限公司来说，是一次资产夯实的举措，挤去 了在过去会计制度下“合法”存在的水分，使上市公司的财务报告更真实地反映公司 的财务状况和经营成果。 (二)从关联交易披露转向交易实质监管 财政部对关联交易业务颁布的准则(主要是《关联方关系及其交易的披露》)，包 括新会计制度在内，都在强调关联交易信息的披露，而对其中起实质性作用的关联方 交易价格的会计处理没有做出明确的规定。这就形成了两个误区：(1)对投资者而言， 对上市公司的关联方交易“喜大于忧”，往往是一种迫切的心理期望，因为一旦进行 了“四两拨千斤”的关联交易，上市公司的业绩定会发生翻天覆地的变化，从而带动 股价上涨，这已屡试不爽。(2)对上市公司而言，明目张胆地进行关联交易、调节利 润已成为公开的秘密，因为“我们已按照会计准则披露了”，会计准则似乎还成了他 们的“挡风玻璃”。在财务报告中，往往只是避重就轻地披露关联方企业经济性质或 类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化、定价政策等等。投资者难以 通过白纸黑字透视其中错综复杂的交易实质。新规定则从交易价格的会计核算作为切 入点，抓住了关联交易调节利润的实质所在，使累赘冗长的文字变成实实在在的数字， 上市公司除了做假账外，已无法隐形。 (三)明确了关联交易的五种入账价值 《规定》分别就上市公司出售资产交易、关联方之间承担债务、由关联方承担费 用、委托及受托经营、上市公司与关联方之间占用资金等五种情况，对关联交易价格 的入账基础进行了具体说明。新规定不再形同虚设地仅要求上市公司披露其关联交易， 而是要求上市公司分门别类地严格核算其各种关联交易，从冗长的财务报告附注文字 向具有实质意义的会计报表数字的转变，这是新《规定》的显著特点。 而新《规定》仍有一些不足： (1)新规定中多次提到“确凿证据表明”，那么什么才是“确凿证据”呢?如果 “历史数据”、“同行业同类商品销售资料”可以看作是确凿证据，那么这些资料应 以什么部门公布的为准呢?我们认为，会计假设的存在，使主观判断不可避免，但财 政部在具体颁布一项新规定时，应把规定可能涉及的这些“会计假设”详细解释，使 评价标准政出一门，以免又成为上市公司“包装报表”的又一手段。 (2)我们认为，财政部在颁布新《规定》时，应再次明确上市公司独立财务顾问 在其公司出具的《关联交易公告》中的作用。应使独立财务顾问承担一定的责任，这 既是对投资者负责，也是对独立财务顾问职责的界定，对会计市场和资本市场都是积 极有益的。（m20020505212） (2)