【中华财税网北京05/28/2002信息】　一、资料 1．1999年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行、三年期、年利率为12％、每张 面值100元的债券80000张，价值为8000000元，企业支付价款8120000元，另支付税金、 手续费等90000元。 2．乙公司每半年付息一次，付息日分别为6月30日和1月1日，债券费用和债券溢 价在存续期内平均分摊。 3．甲公司从1999年开始提取长期投资减值准备，乙公司债券发行后，其债券价 格持续下跌，一直低于债券面值，2000年12月31日该债券市场价格为每张95元。 4．2001年12月31日，甲公司持有乙公司80000张债券到期，收回本金及半年的利 息共计8480000元。 二、要求 根据以上资料，做甲公司债券购买日至到期日期间的账务处理。 三、解答 1．甲公司1999年1月1日购买债券时的账务处理： 借：长期债权投资--债券投资(面值) 8000000 --债券投资(债券费用)90000 --债券投资(溢折价) 120000 贷：银行存款 8210000 2．甲公司1999年6月30日计提并支付利息的账务处理： (1)计提利息： 借：应收利息 480000 贷：长期债券投资--债券投资(债券费用)15000 --债券投资(溢折价) 20000 贷：投资收益 445000 (2)收到利息 借：银行存款 480000 贷：应收利息 480000 (3)1999年12月31日计提利息的账务处理如(1) (4)2000年1月1日收到利息的账务处理如(2) (5)2000年6月30日计提利息、支付利息的账务处理如(1)、(2) (6)2000年12月31日计提利息的账务处理如(1) (7)2001年1月1日收到利息的账务处理如(2) (8)2001年6月30日计提利息、支付利息的账务处理如(1)、(2) 3．2000年12月31日计提长期投资减值准备： 借：投资收益 400000 贷：长期投资减值准备 400000 4．2001年12月31日债券到期收回债券本金及半年的利息： 借：银行存款 8480000 借：长期投资减值准备 400000 贷：长期债权投资--债券投资(面值) 8000000 --债券投资(债券费用) 15000 --债券投资(溢折价) 20000 贷投资收益 845000 四、解题指导 1．企业在发行日购入的一年期以上的债券为长期债券投资，按实际支付的价款 作为债券初始投资成本，购买债券时支付的税金、手续费较大时，应作为债券初始投 资成本，在“长期债权投资--债券投资(债券费用)”中核算。购买债券时发生的溢价 为初始投资成本减去相关费用和面值后的差额。本例中购买债券的初始成本为 8210000元，其中，除面值外，还包括债券费用90000元和债券溢价120000元(溢价 ＝8210000-800000O-90000)＝120000)。 2．企业购入长期债券时发生的债券费用和购入时发生的溢价应在债券存续期间 内平均摊销，计入当期损益。本例中，债券费用和溢价每半年摊销一次，每期分别摊 销15000元和20000元。 3．在企业购入的有价证券市价持续下跌，持续2年低于账面价值时，企业应提取 长期投资减值准备(减值准备＝80000×100一80000×95＝400000） 4．企业到期收回债券本息时，应摊销尚未摊销完的债券费用和债券溢价，同时 结转已计提的长期投资减值准备。企业应以实际取得的价款与长期债权投资的账面价 值(包括长期投资减值准备)的差额作为当期投资收益入账(投资收益 ＝8480000+400000-8000000-15000-20000＝845000)。（i20020413) (2)