【中华财税网北京05/23/2002信息】　(2)现金股利的账务处理 基金持有的股票应分配的现金股利，在除息日按照上市公司宣告的分红派息比例 确认股利实现 借：应收股利 贷：股利收入 实际收到现金股利时 借：清算备付金 贷：应收股利 例如：某证券投资基金持有某上市公司的股票2000万股，每股分派现金股利1．2 元，除息日计算确认现金股利金额为2400万元，并应作如下会计处理： 借：应收股利 24000000 贷：股利收入 24000000 5．申购新股 《核算办法》规定，申购新股应按新股的不同发行方式、不同资金结算方式分别 进行账务处理： (I)通过交易所网上发行的 实际交付申购款时 借：证券清算款 贷：清算备付金 申购新股中签时 借：股票投资 贷：证券清算款 收到退回余款时(未中签部分) 借：清算备付金 贷：证券清算款 (2)通过网下发行的 实际预交申购款时 借：其他应收款 贷：银行存款 申购新股确认日，如果实际确认的申购新股金额小于已经预交的申购款的，按实 际确认的申购新股金额 借：股票投资 贷：其他应收款 按收到退回余款 借：银行存款 贷：其他应收款 申购新股确认日，如果实际确认的申购新股金额大于已经预交的申购款的，按实 际确认的申购新股金额 借：股票投资 贷：其他应收款 补付申购款时，按支付的余额金额 借：其他应收款 贷：银行存款 2000年5月23日，中国证监会取消了基金网下单独配售新股的优惠政策，但允许 基金开立账户参与一级市场的新股申购。 6．股票投资的估值 (1)估值方法 按照《基金契约》和《招募说明书》载明的估值日，基金管理公司应对股票投资 进行估值。估值的方法是：将“股票投资”账户账面价值与其市价进行比较，如果市 价高于账面价值，说明股票投资增值，应按其差额一方面确认股票投资估值增值；由 于股票尚未卖出，没有实现真正的收益，所以，另一方面应确认为未实现收益。如果 市价低于账面价值，说明股票投资减值，应按其差额一方面确认股票投资估值减值； 由于股票尚未卖出，没有实现真正的收益，所以，另一方面应确认为未实现损失。 (2)账务处理 如果投资估值增值 借：投资估值增值 贷：未实现利得 如果投资估值减值 借：未实现利得 贷：投资估值增值 7．股票投资业务的创新 (1)以成交日作为股票投资的确认时点 《核算办法》明确，买入上市流通的股票，应以成交日(即T日)作为股票投资的 确认时点，而不是以实际支付价款时(T+l日)作为确认时点。 (2)以除息日作为股利收入的确认时点 《核算办法》明确，因股票投资而分派的现金股利，以除息日作为股利收入的确 认时点，而不是以上市公司分派现金股利的宣告日作为确认时点。 (3)首次提出“未实现利得”的概念 目前，我国会计方面的规章制度中未曾出现“未实现利得”的概念。国际会计准 则在《编制财务报表的框架》下“财务报表的要素”中是这样描述“利得”概念的： “收益的定义包括收入和利得，收入在企业日常活动中产生，利得包括了符合收益定 义的其他项目。利得代表经济利益的增加，这一点和收入在性质上没有什么不同。收 益的定义也包括了未实现的利得；例如，有价证券的重估价所产生的收益。”《核算 办法》首次提出“未实现利得”的概念可以说是一种创新，《核算办法》规定：估值 日，对股票投资和配股权证进行估值时产生的估值增值或减值，应确认为未实现利得。 这里所指的未实现利得，是指基金持有的股票和配股权证，其市价与账面价值和配股 价的差额。 (b2002051900213) (2)