【中华财税网北京03/15/2002信息】　财政部新颁布的《企业会计制度》规定： 企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产进行检查，如果由于市价持续 下跌，或者技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于帐面价值的， 应当将可收回金额低于帐面价值的差额作为固定资产减值准备。该项规定，符合会计 的谨慎原则，对于防范会计信息失真，具有十分重要的意义。 可收回金额如何计算，制度并没有说明。但是，可收回金额的多少，直接影响到 当期的资产和净利润，如果不明确规定如何计提，那么，固定资产减值准备有可能成 为人为调节利润的工具，不仅发挥不了应有的作用，而且还会起反作用。另外，可收 回金额的计算，存在着一些难度，要根据资产原值、净值、新旧程度、获利能力等因 素综合分析，不同的人从不同的角度出发，即使是同一件固定资产，也会有计算差额。 因此，有必要统一计提方法，以减少会计工作的难度以及避免舞弊现象的发生。 参考《国有资产评估管理办法》，认为计提固定资产减值准备与资产评估有相同 之处：目的都是为了算出资产将来可收回金额的现值，都必须遵循真实性、科学性原 则。因此，笔者认为，资产评估方法中的收益现值法、现行市价法、重置成本法、清 算价格法也可以运用于计提固定资产减值准备上。在此，笔者根据计提固定资产减值 准备的特点进行了适当更改，供参考。 一、收益现值法 收益现值法是将固定资产剩余寿命期间每年(每月)的预期收益，用适当的折现率 折现，累加得出计算日的现值，以此计算固定资产价值的方法。 固定资产现行价值＝∑(剩余寿命第N年预期收益×折现率) 这里，剩余寿命是指固定资产预计尚可使用的年限，可以根据固定资产的机械损 耗、技术参数等予以估计。折现率是指未来收益折算成现时资金或本金的比例，包括 安全收益率和风险收益率两个方面。其中，安全收益率可以用银行固定存款利率或国 库券利率代替，风险收益率则根据行业利润率等因素计算。采用收益现值法的基本要 素是被评估资产的剩余寿命的长短，每年的预期收益额，以及折现率的高低。采用收 益现值法必须具备两个前提条件：一是固定资产能够单独创收，并能不断获得预期收 益。二是预期收益以及所包含的风险收益等是可以用货币来计量的。 收益现值法主要考虑到固定资产的获利情况，着重固定资产的实际获利能力。但 是预期收益、折现率、剩余寿命都须估计，有很大的风险性和不确定性。此外，未能 考虑到固定资产的现时价值，结果有可能同实际价值相背离。收益现值法可应用于收 益较好、比较稳定的、在用的固定资产。例如：机器设备等。 二、重置成本法 重置成本法是现时条件下被评估资产全新状态下的重置成本减去该资产的实体性 贬值、功能性贬值和经济性贬值后，估算资产价值的方法。重置成本是指现今购建一 项全新的功能相同的资产所需支出的最低金额，分复原重置成本和更新重置成本两种。 复原重置成本即是完全按照原固定资产的原样购置(建造)资产，在设计、原材料运用、 制造标准等方面，均与原固定资产相同。更新重置成本是指重置一个与原固定资产用 途一样的资产，但在设计工艺、原材料运用、制造标准等方面都可以采用新方法。实 体性贬值是指由于使用磨损和自然损耗造成的贬值，功能性贬值是指由于技术相对落 后造成的贬值，经济性贬值是指由于外部环境变化引起的贬值。 公式：复原重置成本＝重置成本-功能性贬值-经济性贬值-实体性贬值 其中：重置成本＝原直接成本＋原间接成本 更新重置成本＝重置成本-功能性贬值-经济性贬值-实体性贬值 其中，重置成本＝新直接成本＋新间接成本 功能性贬值＝使用某设备年节约成本×(1-所得税率)×整体现值参数 经济性贬值＝［1-(现时利用生产能力／原有生产能力)X]×固定资产价值 式中的x称为生产能力系数，它是购买该资产后，剩余生产能力还有被利用的可 能。它一般取0．4-1。 实体性贬值＝重置成本-按重置成本计算出的折旧 由于固定资产减值准备是计算固定资产现时的价值(可收回金额)，所以，更新重 置成本更符合计提固定资产减值准备的目的。就更新重置成本法和复原重置成本比较， 复原重置成本主要考虑固定资产的历史成本，而更新重置成本法主要考虑到资产的现 值，从这一点来说，比较符合固定资产减值准备的目的。复原重置成本和更新重置成 本的数据取得比较容易、真实。但功能性贬值和经济性贬值则需要估算。重置成本法 的缺点是未考虑到固定资产的实际获利能力，计算比较复杂。 三、现行市价法 现行市价法是通过市场调查，选择一个或几个相同或类似的固定资产作为比较对 象，分析比较对象的成交价格和交易条件，进行对比调整，估算出固定资产价值的方 法。现行市价法有市价折余法和市价类比法。 市价折余法： 固定资产重估价值＝全部资产现行市价-应计折旧＝全部资产现行市价-[(全部资 产瑰行市价-预计净残值)×资产已使用年限]／一般使用年限 市价类比法： 周定资产重估价值＝［全部参照物现行市价-(全部参照物现行市价-预计净残值） ／一般使用年限×资产已使用年限］×调整系数 现行市价法的数据比较容易取得，计算方便，而且也比较贴近现时价值。但是， 现行市价法未考虑到资产的获利能力，在数据的取得上也可能比较片面。同一种固定 资产因为产地、款式、磨损度、生产日期、内在技术含量、以及取得对比样本地的不 同等因素，价格也会相差很大，这就给现行市价法的实行带来的一定困难。现行市价 法主要应用于历史数据比较缺乏的、有可类比对象的固定资产，以及需要快速计提减 值准备的固定资产，也可以用于未使用、不需用固定资产的减值准备的计提。 四、清算价格法 清算价格法是指以企业在停业或破产后，进行企业清算，出卖资产时可收回的快 速变现价格，来评定企业资产价值的方法。采用这种方法时要注重调查与固定资产相 同或类似资产的拍卖价格清理资料，对价格资料的准确性进行分析研究，并将每项固 定资产与参照物进行对比，根据其差异程度来确定结果。清算价格法主要用于企业在 停业或破产时。 　　企业在停业或破产后，由于此时我国《企业会计制度》规定不需用、未使用固定 资产不计折旧，因此，更有必要计提固定资产减值准备，以显示固定资产的实际价值， 反映企业的真实资产。因为企业此时很可能要快速地处理固定资产，因此，此时按清 算价格法来计算固定资产的价值，是非常确切的。(an20020213)　　　　　　　(2)