【中华财税网北京03/01/2002信息】 根据我国《企业会计准则》的有关规定， 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法 院的裁定作出让步的事项。债务重组的结果是债权人发生债务重组损失而债务人获得 债务重组收益。随着企业改制的深入，企业发生债务重组经济业务的案例将会日益增 多。在此，对以存货偿债进行债务重组的账务处理方式简单加以介绍，以供参考。 1．债务人以存货清偿债务进行债务重组时，应首先确定用于清偿债务存货的公 允价值，然后再确定债务重组收益。即债务人获得的债务重组收益＝重组债务的账面 价值－转让存货的公允价值－增值税销项税额(存货是增值税应税项目)。债务人因此 产生的重组收益属于营业外收入，应设置“营业外收入--债务重组收益”科目进行核 算。下面以实例进行说明。 例1：天山公司拖欠超云股份公司的货款达950000元。天山公司财务困难，资金 紧张，短期内确实无法支付所欠货款。经双方协商，天山公司决定以其精密铸件还债， 该批铸件的公允价值为720000元，生产成本为600000元，若超云公司对天山公司的应 收货款计提了坏账准备金30000元，两公司均属增值税一般纳税人(税率均为17％)。 则天山公司应做的会计处理为： 债务重组收益＝950000－720000×(1＋17％)＝107600(元) 应交增值税税金＝720000×17％＝122400(元) 借：应付账款-超云公司 950000 贷：产品销售收入 720000 应交税金-应交增值税(销项税额) 122400 营业外收入-债务重组收益 107600 同时应结特产品成本 借：产品销售成本 600000 货：产成品 600000 2．债权人接受债务人以存货借债进行债务重组时，根据规定，债权人在账务处 理上也应先确定收到存货的公允价位，然后并确定债务重组损失。即债权人发生的债 务重组损失＝重组债权的账面价值－受让存货的公允价值－已提取损失准备－增值税 进项税额(存货为增值税应税项目)。债权人因此发生的损失属于营此外支出，应设置 “营业外支出-债务重组损失”科目进行核算。 例2：依据上例中的有关资料，超云股份公司对应收天山公司的货款进行了债务 重组。则超云公司应做的账务处理为： 债务重组损失＝950000－720000－30000－122400＝77600(元) 借：库存商品-产成品 720000 应交税金-应交增值税(进项税额) 122400 坏账准备 30000 营业外支出-债务重组损失 77600 贷：应收账款-天山公司 950000（aj20020203912） (2)