【中华财税网北京2/25/2002信息】　一、问题的提出 在实际工作中，发现有些财会人员甚至一些会计学教科书中，对一般纳税人现金 折扣的会计处理方法不够恰当，有待商榷。为了便于说明，以实例的形式加以分析。 [例1]百货商场于2000年5月1日向甲鞋厂购买运动鞋价值1350000元，该产品增值 税率为17％，付款条件为“2／20，n／30”。假设x百货商场和甲鞋厂都是增值税一 般纳税人。发现在实践中，不少企业作如下的账务处理(仅以总价法为例)： 1．x百货商场的账务处理为： (1)5月1日购货时： 借：商品采购 1350000 应交税金--应交增值税(进项税额) 229500(1350000 × 17％) 贷：应付账款--甲鞋厂1579500 (2)5月11日(折扣期内)付款时： 现金折扣＝1350000 ×2％＝27000 借：应付账款 1579500 贷：银行存款 1552500 购货折扣 27000 (3)超过折扣期付全额： 借：应付账款 1579500 贷：银行存款 1579500 2．甲鞋厂的账务处理为： (1)5月1日销货时： 借：应收账款1579500 贷：产品销售收入 1350000 应交税金--应交增值税(进项税额)229500(1350000 ×17％) (2)收到x百货商场折扣期内的付款时： 借：银行存款 1552500 销售折扣 27000 贷：应付账款 1579500 (3)收到x百货商场超过折扣期的付款时： 借：银行存款 1579500 贷：应付账款 1579500 上述账务处理方式中，无论是采购方x百货商场还是供货方甲鞋厂，现金折扣的 计算都是不正确的。之所以是不正确的，是因为他们在计算现金折扣时没有考虑增值 税的因素。站在销售方甲鞋厂的角度看，是增值税和销售价款一起构成了应收账款， 所以，现金折扣的基数是整笔应收账款(1579500元)，而非仅仅是销售收入(1350000 元)；而站在购货方x百货商场的角度看，是增值税和购货价款一起构成了应付账款。 所以，现金折扣的基数是整笔应付账款，而非仅仅是采购成本。因此，增值税一般纳 税人现金折扣的正确金额应为： 现金折扣＝1579500×2％＝31590 因此甲鞋厂收到x百货商场折扣期内付款时的正确会计分录为(其余分录同上)： 借：应付账款 1579500 贷：银行存款 1547910 购货折扣 31590 而x百货商场在折扣期内向甲鞋厂付款时的正确会计分录为(其余分录同上)： 借：银行存款 1547910 购货折扣 31590 贷：应付账款 1579500 二、对错误产生原因的剖析 造成上述现金折扣计算错误的原因，是由于一些企业财会人员没有深入、全面地 领会现金折扣的初衷和税法的有关规定，而将增值税从应收(付)账款中予以扣除。我 国增值税法规定，在有现金折扣时，不论采用总价法还是净价法，不论是否在折扣期 内付款，由于现金折扣是在购销业务成立之后发生的，增值税的计算一律以不含税价 格总额计算。这里有两点值得注意： 第一，我国税法规定，不管企业是否获得现金折扣，增值税进、销项税数额不能 变动，它只能由购销货物或劳务时的价款确定，而与现金折扣的多少和获得与否无关。 第二，现金折扣的初衷是卖方为鼓励客户尽早偿付欠款，而给予的低于发票价格的优 惠，此处的欠款是指整笔应收(付)账款，既包括货款又包括增值税税款，即应收回 (付出)的款项总额。 综上所述，企业为了及时收回应收账款，应按照应收款的总额实施现金折扣信用 制度，以加大回款的力度，同时也应当根据企业的信用制度作出正确的账务处理。 (aj20020113) (2)