【中华财税网北京01/22/2002信息】 在当今买方市场条件下，企业为扩大产品 销售，纷纷采取必要的促销措施，不惜斥巨资用于产品的广告宣传，通过高额销售佣 金调动经销商的积极性，用高比例的销售折让给用户以实惠。这些措施对扩大企业产 品的市场认知度、提高市场占有率和增强企业盈利能力，都可能起到巨大的推动作用， 但随之也大大增加了企业的营销成本。有些企业用于广告、业务招待等费用高得无边， 严重脱离企业的经营规模和财务承受能力，不仅使企业的盈利能力受损，而且使企业 所得税税基受到侵蚀，税收流失。为此，我国税法中对业务招待费等费用在所得税前 的扣除范围和标准进行了规范，国家税务总局2000年颁发的《企业所得税税前扣除办 法》又对广告性支出、业务招待费、佣金等项目的税前扣除增加了新的规定，对各项 支出的认定条件和支出的数量进行了限制。也就是说，企业一旦在这些费用的支出上 超过限定标准，就不得在税前列支(或不得在当年度的税前列支)。然而，尽管对广告 性支出、业务招待费、佣金、销售折让都有限定的标准，但它们都是企业在促销过程 中发生的费用，企业可以对这些费用进行合理筹划，从而达到总负担最小。 各项费用之间的区别 1．广告费支出与业务宣传费。 两者都是以促销为目的的广告性支出，都不具有特定的促销对象。但作为税前列 支的广告费支出。必须具备三个条件：一是广告是通过经工商部门批准的专门机构制 作；二是已实际支付，并已取得发票；三是通过一定的媒体传播。未通过媒体的其他 广告性支出则作为业务宣传费支出。 2．广告性支出与业务招待费。 业务招待费是为业务、经营的合理需要而支付的应酬费用，主管税务机关要求提 供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得税 前扣除：它与广告性支出的区别在于：业务招待费是对特定对象支付的费用，而广告 性支出是不具特定对象的支出。 3．广告性支出与佣金支出。 佣金是指为拓展业务，对代销商或经销商所提供的中介服务而支付的报酬。现在 税法明确销售佣金可以税前列支，但必须符合下列条件：一是有合法真实凭证；二是 支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的单位或个人(支付对象不含本企业雇员)。 它与广告性支出的区别在于：企业为扩大销售，举办销货附赠物品的活动，直接赠送 者为业务宣传费，如通过经销商或零售商转送客户，间接赠送者为广告费支出；而对 经销商或零售商以其经销或零售商品所赠送的物品，则列为佣金支出。 4．佣金支出与业务招待费支出。 以经销比例计算的为佣金支出，否则为业务招待费支出。如，企业为调动经销商 的积极性，支付经销商出国考察费用，如果按经销比例计算，届于佣全支出，如果不 以经销比例计算，属于业务招待费： 5．广告性支出与销售折扣。 销货附赠物品，具有广告性质，可按业务宣传费列支。如果销货赠送现金或优待 券，则属折让性质，按销售折扣处理。销售折扣可直接冲减销售额，不属于费用范畴。 还应注意销售折扣与回扣的区别，销售货物给购买方的回扣不得税前列支。 注意各项费用的税前列支标准 广告性支出以企业的销售(营业)收入为基数。广告费按不超过当年销售(营业)收 入2％的实际发生额扣除，超过部分无限期向以后纳税年度结转；业务宣传费在不超过 当年销售(营业)收入的5％。内据实扣除。这里的销售(营业)收入只包括主营业务收入， 不包括附营业务收入。 业务招待费以企业的销售(营业)收入为基数实行累进扣除：全年销售(营业)收入 净额在1500万元及其以下的，不超过销售(营业)收入净额的5‰；全年销售(营业)收入 净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。这里的营业收入包括主营业务收入和其他 业务收入。 佣金支出限额以服务金额为基数，支付给个人的佣金，除另有规定者外，不超过 服务金额的5％。 企业在纳税申报时，必须对超过部分的发生额进行纳税调整。其中，广告性支出 超过部分可以无限期向后结转，属于时间性差异调整，其他项目属于永久性差异调整。 对各个项目进行合理的税务安排 既然这几项费用的支出都是为了达到促销的目的，可谓是殊途同归，企业完全可 以通过对各个项目进行合理的安排，达到节税的效果。企业可以从以下几个方面加以 关注。 1．费用支出应取得合法凭证。 无论是广告费支出或是业务招待费支出，还是佣金支出，都必须取得已实际支付 的合法的真实凭证．合法凭证如统一发票、普通收据或汇款证明等。对允许抵减销售 额的销售折扣，在发票的处理上有相应的要求。对广告费支出还应建立台账，这是超 过部分在以后年度允许税前列支的条件。企业必须重视这方面工作，避免因此而被税 务机关判定为不予列支项目。 2．适当规划各费用的列支科目。 出于各企业的产品特点不同，营销策略不同，各项费用的发生是不均衡的，有的 项目出现超支，而有的项目则远远没有达到相应的限额。如生产消费品类企业，广告 费支出较大、业务招待费较小；而生产投资品的企业，则广告费支出较小，业务招待 费较大。企业可以对此进行适当规划：一是利用各项目之间的边界进行筹划。虽然税 法已规定了各项费用的含义，各项费用之间存在明确的边界，但仍然存在筹划的空间。 如，企业购入物品赠送客户，一般以业务招待费列支，如果赠送的客户非常普遍，可 考虑按随货赠送物品，改按业务宣传费科目入账；相应的，具有广告性质的产品赠送， 如果业务宣传费出现超支时，可考虑改按业务招待费列支，当然前提是业务招待费没 有超出限额。又如，企业因业务需要，招待经销商出国旅游，原则上应按业务招待费 列支，但如果按经销金额比例支付，并取得相关凭证，可改按佣金支出列支，而对支 付给非个人的佣金支出没有限额规定。二是关注各项费用的支出情况，在不影响企业 经营效果的前提下，尽可能选择没有超支的费用支出方式，以免纳税调整。 3．调整企业的经营形态，尽量提高费用限额的计算基础。 如，以代销方式经营的企业，是以佣金收入计算业务招待费限额，如果改按自营 方式，可按销售额作为计算的基数。又如，企业将筹办期间支付的业务招待费列入开 办费，不受限额限制。企业还可以在享受免税、税收优惠期间或用当年度所得弥补以 前年度亏损的期间多安排广告费等促销费用的支出，即使超过限额，也不用或很少负 担更多的税收。 (3)