【中华财税网北京12/31/2001信息】 企业签发、承兑商业汇票向银行借款时， 可采用不带息票据（本文不考虑带息票据），借款利息由银行预先按贴现率扣除，这 种业务称为应付票据贴现。其实质是企业为取得银行资金而向银行贴付一定利息所作 的直接取得现款的借贷行为。这种借贷关系是以票据方式确定下来的。应付票据贴现 的贴现期限一般不应超过３个月。贴现时，企业按规定的贴现率预付的贴现利息称为 应付票据贴现折价（以下简称“贴现折价”）；银行按应付票据面额扣除贴现折价后 的余额付给举债企业现款。即贴现折价＝票据面值×贴现率×贴现期，贴现实得金额 ＝票据面值－贴现折价。那么如何对应付票据贴现业务进行核算呢？可以采用以下三 种办法。 　　１．“应付票据贴现”法。这种方法对于贴现折价通过专设的“应付票据贴现” 科目单独核算，并按举债期平均分摊，转作各期的财务费用。贴现业务实际发生时， 按贴现净额借记“银行存款”科目，按贴现折价借记“应付票据贴现”科目；按票据 面值贷记“应付票据”科目。“应付票据贴现”科目在资产负债表中应列为“应付票 据”项目的减项。企业以应付票据向银行贴现时，由于应付票据的付款人就是贴现人 本身，故要由企业承担付款责任。只有在票据到期如数兑现后，企业才能彻底消除这 项流动负债。企业按举债期分摊贴现折价时，按各期平均分摊数额借记“财务费用” 科目；贷记“应付票据贴现”科目。到期实际兑现应付票据时，借记“应付票据”科 目；贷记“银行存款”科目。到期不能兑现应付票据时，借记“应付票据”科目；贷 记“短期借款”科目。 　　［例１］某公司于本年６月１日签发了一张票面金额为２０万元，期限６０天的 无息商业汇票到银行贴现，贴现率为年率１０．８％。则贴现折价为３６００元（２ ０００００×１０．８％×６０÷３６０），贴现净额为１９６４００元。 　　账务处理如下：①公司开出应付票据进行贴现时，借：银行存款１９６４００元， 应付票据贴现３６００元；贷：应付票据２０００００元。②按期分摊贴现折价，在 ６、７月平均分摊，各月应摊１８００元（３６００÷２），借：财务费用１８００ 元；贷：应付票据贴现１８００元。③应付票据到期，用银行存款支付票款时，借： 应付票据２０００００元；贷：银行存款２０００００元。若上述贴现票据到期，付 款人银行存款不足支付时，借：应付票据２０００００元；贷：短期借款２００００ ０元。 　　２．“待摊费用”法。这种方法是当应付票据贴现业务发生时，对贴现折价通过 “待摊费用”科目进行核算，其他与“应付票据贴现”法相同。 　　［例２］与例１同，则其账务处理如下：①开出应付票据进行贴现时，借：银行 存款１９６４００元，待摊费用３６００元；贷：应付票据２０００００元。②按期 分摊贴现折价时，借：财务费用１８００元；贷：待摊费用１８００元。应付票据到 期的会计分录与上例相同。 　　３．“财务费用”法。这种方法是当应付票据贴现业务实际发生时，如果贴现折 价金额较小，则对贴现折价一次全额记人当期财务费用，不再按举债期来平均分摊。 至于贴现净额的账务处理方法与前面两种方法相同。 　　［例３］某企业于本年８月１日开出一张票面金额为３万元，期限９０天的无息 商业汇票到银行申请票据贴现借款，年贴现率为１０．８％。则贴现折价为８１０元 （３００００×１０．８％×９０÷３６０），贴现净额为２９１９０元。在开出应 付票据进行贴现时，借：银行存款２９１９０元，财务费用８１０元；贷：应付票据 ３００００元。应付票据到期时会计分录可参照前例。 　　综上所述，“应付票据贴现”法充分考虑到了贴现折价的性质，使其转入“财务 费用”科目时非常明确，也便于填列资产负债表上的“应付票据”项目。而“待摊费 用”法却不具备这样的优点。这两种方法均适用于贴现折价数额较大的情况，而“财 务费用”法只适用于贴现折价数额不大的情况。 (3)