【中华财税网北京12/26/2001信息】 二、会计与税收上对存货成本处理的差异 企业换出非货币性资产，必须在有关交易发生时确认非现金资产交易的转让所得 或损失（即“视同销售”）。交易中放弃的非现金资产的公允价格超过其原账面计税 成本的差额，应计入交易发生当期的应纳税所得；反之则确认为当期的损失。通常情 况下，资产的计税成本是指它的购置成本，减去税收上允许的任何损失和已提取的折 旧，加上已纳税的收益。这是避免重复征税原则的体现。因此，以非货币性交易换入 的资产的计税成本应以换入资产的公允价格为基础确定。即，换入资产的计税成本， 按换入资产的公允价格，加上交易中应支付的相关税收（如印花税、运杂费、装卸费、 不得抵扣的增值税进项税额等）后确定。那么，对于涉及补价的非货币性交易，无论 是收到补价的一方，还是支付补价的一方，其换入资产的计税成本均按照换入资产的 公允价格，加上交易中支付的相关税费确定。也就是说，收到补价的一方，换入资产 的计税成本，按照换出资产的公允价格，减去收到的不含增值税的补价，加上交易中 支付的相关税费确定；支付补价的一方，换入资产的计税成本，按照换出资产的公允 价格，加上支付的不含增值税的补价和交易中支付的相关税收费确定。 在非货币性资产交换中，如果同时换入多项资产，可按换入各项资产的公允价格 占换入全部资产公允价格总额的比例，对换入资产的总计税成本进行分配，以确定各 项换入资产的计税成本。 对于涉及补价数额超过２５%的情形，应按货币性交易进行会计处理。这一点在 会计核算和税收处理上是一致的。 三、存货计税成本的确定及所得额调整 例１：甲企业： 换入商品的计税成本＝换入商品的公允价格＋应支付的相关税费＝１３００００ ＋０＝１３００００（元）； 差异额＝计税成本－会计成本＝１３００００－１３５８５０＝－５８５０（元）。 如果甲企业换回的库存商品用于直接对外销售，则可以按照已销商品占该批商品 的比例，对差异额进行分配，然后调整应纳税所得额。 如果甲企业是工业企业，甲企业领用该批原材料生产的产品，最终应减去５８５ ０元差异额后来确定甲企业产成品计税成本，并以此确定产品销售成本。在实际操作 中，对于既有已销产品、又有库存产成品的情况，在年终申报企业所得税时，应按“ 比例反摊法”计算调整当期应纳税所得额。 例２：（１）甲企业： 换入存货的计税成本＝换入商品的公允价格＋支付的相关税费＝１０００×１１ ＋０＝１１０００（元）； 或者，换入存货的计税成本＝换出资产的公允价值－则到的不含增值税的补价＋ 支付的相关税费＝１１５００－５８５／（１＋１７％）＋０＝１１０００（元）； 差异额＝计税成本－会计成本＝１１０００－９５７６．３０＝１４２３．７０ （元）。 （２）乙企业： 乙企业换入存货的计税成本＝换入商品的公允价值＋支付的相关税费＝１００× １１５＋０＝１１５００（元）； 或者，换入存货的计税成本＝换出资产的公允价值＋支付的不含增值税的补价＋ 支付的相关税费＝１１０００＋５８５／（１＋１７％）＋０＝１１５００（元）； 差异额＝计税成本－会计成本＝１１５００－１０５００＝１０００（元）。 应纳税所得额的调整比例例１的方法处理。 (3)