【中华财税网北京12/14/2001信息】 Ａ公司 ２０００年度新批技术改造投资 项目，投资期两年，项目总投资额 ８００万元，允许抵免的设备购置金额 ６００万 元，其中， ２０００年购买国产设备金额 ２００万元（以下称第一次购置），２０ ０１年度购买的国产设备金额 ４００万元（以下称第二次购置）。若１９９９年、 ２０００年、２００１年、２００２年该企业实现的企业所得税额分别为 １００万 元、１７０万元、１５０万元、４００万元。税务机关查补各年所得税额分别为 ３ ０万元、１０万元、２０万元、４０万元。如何计算Ａ公司２０００年一２００２年 各年应纳的企业所得税额。 为了直观地反映上述资料，现编制表格如下： 项目 设备购置或抵免年度 2000年 2001年 2002年 税务机关确认的设备购置总额 200 400 税务机关确认的可抵免所得税额 80 160 本年度购置设备的抵免期限 2000-2004 2001-2005 设备购置前一年度申报的所得税额 100 170 税务机关查补设备购置前一年度所得税 30 10 本年度企业申报所得税额 170 150 400 税务机关查补本年度所得税额 10 20 40 按照财税字［１９９９］２９０号及国税发［２０００］１３号文件规定，对在 我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资 的４０％可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企 业每一年度投资抵免的企业所得税税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增 的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额， 可用以后年度比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长 不得超过５年。对于税务机关查补的企业所得税，应计入查补税款隶属年度投资抵免 的应缴企业所得税基数，但不得计入可抵免的新增企业所得税额。 依据上述规定，Ａ公司在２０００年购买的设备２００万元允许在２０００－２ ００４年的五年时间内抵免企业所得税８０万元（２００ ×４０％），２００１年 购买的设备４００万元允许在２００１－２００５年的五年时间内抵免企业所得税１ ６０万元（４００×４０％）。各年度应纳税额计算如下： （１）２０００年：第一次购置前一年应缴所得税基数＝１００＋３０＝１３０ （万元）；新增税款＝１７０－１３０＝４０（万元）（８０（万元），故允许抵免 所得税４０万元，剩余４０万元可在２００１年至２００４年内抵扣。 ２０００年应纳所得税额＝申报数－抵免数＋查补数＝１７０－４０＋１０＝１ ４０（万元） （２）２００１年：先计算２０００年第一次购置尚可抵免的金额。第一次购置 前一年应缴所得税基数＝１００＋３０＝１３０（万元）；新增税款＝１５０－１３ ０＝２（万元）＜上年留待抵免税款４０（万元），故只允许抵免所得税２０万元， 剩余２０万元应在２００２至 ２００４年内抵扣。 然后计算抵免２００１年购置设备的抵免额。第二次购置前一年应缴所得税基数 ＝１７０＋１０＝１８０（万元）；新增税款＝１５０－１８〈０，故不能抵免２０ ０１年度购置设备的抵免额。２００１年购置设备应抵免的金额１６０万元应在 ２ ００２年至２００５年内抵扣。 ２００１年应纳所得税额＝申报数一抵免数＋查补数＝１５０－２０＋２０＝１ ５０（万元） （３）２００２年：先计算抵免２０００年第一次购置设备的抵免额。第一次购 置前一年应缴所得税基数＝１００＋３０＝１３０（万元）；新增税款＝４００－１ ３０＝２７０（元）〉２０万元，故允许抵免所得税２０万元，至此，２０００年购 置设备的应抵免额８０万元已全部得到抵免。 然后计算抵免２００１年购置的抵免额。第二次购置前一年应缴所得税基数＝１ ７０＋１０＝１８０（万元）；新增税款＝４００－１８０＝２２０（万元）＞１６ ０（万元），故可允许抵免第二次购置可抵免的所得税１６０万元。至此２００１年 购置设备的应抵免额１６０万元已全部得到抵免。 ２００２年应纳所得税额＝申报数一抵免数＋查补数＝４００－（２０＋１６０） ＋４０＝２６０（万元） 这里，特别需要提醒企业注意的是：申报投资抵免企业所得税的企业，如上年享 受免征企业所得税优惠，则上年度企业所得税基数为零；如上年享受减征企业所得税 优惠，则上年度企业所得税基数为减税后的应纳企业所得税额。 (3)