【中华财税网北京12/04/2001信息】 一、资料： １９９９年４月，甲公司取得外地乙公司签发的商业承兑汇票一张，该汇票的票 面金额为１０００００元，签发日期为４月３日，７月３日到期，票面利息率为９％。 甲公司因资金周转困难，于５月２７日将该汇票交银行贴现，贴现利率为７?２％。 在汇票到期时，由于乙公司银行存款账户余额不足，无法支付，银行将商业汇票本息 转为甲公司短期借款。 二、要求： 计算该项商业承兑汇票的到期值、贴现利息和净贴现值，并编制相应的会计分录。 三、答案： １?计算商业承兑汇票的到期值 １０００００×（１＋９％÷１２×３）＝１０２２５０元 ２?计算商业承兑汇票的贴现利息 贴现天数４０天（５月５天，６月３０天，７月２天，另加３天划款期） １０２２５０×７?２％÷３６０×４０＝８１８元 ３?计算商业承兑汇票的净贴现值 １０２２５０－８１８＝１０１４３２元 ４?账务处理 （１）甲公司持票向银行贴现 借：银行存款 １０１４３２ 贷：应收票据 １０００００ 财务费用 １４３２ （２）乙公司到期未兑现，银行将票款转做甲公司借款 借：应收账款——乙公司 １０２２５０ 贷：短期借款 １０２２５０ 四、解题指导： １?“贴现”是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从 票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为 银行对企业的短期借款。票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。 ２?贴现天数的计算可按实际天数计算，也可按对日整月计算。按实际天数计算 时，按照３６０天折算贴现利息率；按对日整月计算时，按１２个月折算贴现利息率。 在计算实际天数时，天数依照“算头不算尾”的原则计算，如果承兑人在异地的，还 应另加３天的划款期。 ３?带息商业承兑汇票的净贴现值如低于其票面金额，应将票面金额与净贴值的 差额计入“财务费用”科目的借方；净贴现值如高于其票面金额，应将超过票面金额 的差额计入“财务费用”科目的贷方，作为企业的利息收入冲减财务费用。本题中净 贴现值高于票面金额，因此，其差额计入“财务费用”科目的贷方。 ４?在贴现的商业承兑汇票到期时，如承兑企业银行存款账户余额不足，不能按 时支付票款时，银行将到期的商业承兑汇票退还给申请贴现企业，并由申请贴现企业 的银行存款支付。如申请贴现企业的银行存款账户余额不足以支付，则由银行将此款 项转为申请贴现企业的短期借款。 (3)