【中华财税网北京11/26/2001信息】 以非货币性交易 换入固定资产 　　以非货币性交易换入固定资产，有时会涉及补价，这时收到补价的企业要按换出 资产账面原价减去补价，加上应确认的收益和应支付的相关税费，作为换入资产的入 账价值；支付补价的企业，要按换出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费，作 为换入资产的入账价值。 例4.ABC公司以一栋厂房和一辆汽车与东方公司的一台生产设备和一艘货轮相交 换。ABC公司的厂房的账面原价为1000万元，已提折旧400万元，公允价值为700万元， 汽车的账面原价为40万元，已提折旧10万元，公允价值为35万元；东方公司生产设备 的账面原价为800万元，已提折旧500万元，公允价值为200万元，货轮的账面原价为 1200万元，已提折旧800万元，公允价为520万元。东方公司另支付补价15万元给ABC 公司。 分析：在上述例子中，ABC公司和东方公司的资产交换属于涉及补价的多项资产 的交换。ABC公司换出资产的账面价值合计为630万元(600＋30)，公允价值合计为735 万元(700＋35)；东方公司换出资产的账面价值合计为700万元(300＋400)，公允价值 合计为720万元(200＋520)。 东方公司支付15万元补价给ABC公司，因此首先应判断此项交易是否属于非货币 性交易。 ABC公司收到的补价÷换出资产公允价值=15÷735=2.04％<25％ 东方公司支付的补价÷(支付的补价＋换出资产公允价值)=15/(15＋720)=2.04％ 〈25％ 因此，此项交易属于非货币性交易。 ABC公司应确认的收益=(1－换出资产账面价值/换出资产公允价值)×补价=(1－ 630/735)×15=2.14(万元) 1计算ABC公司和东方公司应分配的换出资产价值总额。 ABC公司应分配的换出资产价值总额=630－15＋2.14=617.14(万元) 东方公司应分配的换出资产价值总额=700＋15=715(万元) 2计算ABC公司和东方公司换入各项资产的入账价值。 ABC公司换入东方公司生产设备的入账价值=200/720×617.14=171.43(万元) ABC公司换入东方公司货轮的入账价值=520/720×617.14=445.71(万元) 东方公司换入ABC公司厂房的入账价值=(700/735)×715=680.95(万元) 东方公司换入ABC公司汽车的入账价值=(35/735)×715=34.05(万元) 3ABC公司和东方公司的账务处理(万元) ABC公司的账务处理 借：固定资产清理 630 累计折旧 410 贷：固定资产 1040 借：固定资产—— 生产设备 171.43 固定资产—— 货轮 445.71 银行存款 15 贷：固定资产清理 630 营业外收入—— 非货币性交易收益 2.14 东方公司的账务处理 借：固定资产清理 700 累计折旧 1300 贷：固定资产 2000 借：固定资产—— 厂房 680.95 固定资产—— 汽车 34.05 贷：固定资产清理 700 银行存款 15 另外应注意，以非货币性交易换入固定资产，涉及补价时收益的计算采用“收益 =补价－(补价/换出资产公允价值)×换出资产账面价值”的公式，当换出资产账面价 值等于或大于换出资产公允价值时，应不确认收益。 以债务重组方式 换入固定资产 债务人以固定资产清偿债务，应当按照应付债务的账面价值结转，应付债务的账 面价值小于用以清偿债务的固定资产账面价值的，其差额直接计入当期营业外支出； 应付债务的账面价值大于用以清偿债务的固定资产账面价值的，其差额应计入资本公 积。 例5.ABC公司欠东方公司500万元。由于ABC公司资金紧张，经协商，东方公司同 意ABC公司用其一项固定资产抵债。此项固定资产账面原价700万元，已提折旧300万 元，并已提减值准备50万元。东方公司对此项债权已提30万元的坏账准备。根据上述 情况，ABC公司和东方公司应作出如下会计处理：(万元) 1ABC公司的会计处理 借：固定资产清理 400 累计折旧 300 贷：固定资产 700 借：应付账款 500 固定资产减值准备 50 贷：固定资产清理 400 资本公积——其它资本公积 150 2东方公司的会计处理 借：坏账准备 30 固定资产 470 贷：应收账款 500 (3)