【中华财税网北京11/13/2001信息】 财政部公布的非货币性交易准则主要解决 换入、换出非货币性资产的计价，以及相关损益确认等会计核算问题。这一准则与现 行企业所得税制度对收益和成本的确认规则有所差异，在计算企业所得税时应注意调 整。现举例分析如下。 资料：Ａ公司、Ｂ公司和Ｄ公司为制造业企业，Ｃ公司为商品流通企业，Ａ、Ｂ、 Ｃ、Ｄ公司均系增值税一般纳税人。假设以下经济业务中的甲材料、乙材料、丙产品 增值税税率均为１７％，且没有发生除增值税外的相关税费。 Ａ公司在２００１年３月发生下列非货币性交易业务： １．３月１０日，以外购的甲材料４００千克与Ｂ公司交换乙材料５００千克。 甲材料账面价值每千克１７元，公允价值每千克１５元；乙材料账面价值每千克１１ 元，公允价值每千克１２元。 ２．３月１８日，以本企业生产的丙产品２００件与Ｃ公司交换丁设备１台，丁 设备为Ｃ公司经营用旧设备。丙产品账面价值每件１００元，公允价值每件１２０元； 丁设备账面原值４００００元，已提折旧１５０００元，公允价值２３０００元，Ｃ 公司另外支付银行存款５０８０元。 ３．３月２７日，以本企业生产的丙产品１００件与Ｄ公司交换乙材料１０００ 千克，Ｄ公司购入丙产品作为生产用料。丙产品账面价值每件１００元，公允价值每 件１１５元；乙材料账面价值每千克１０元，公允价值每千克１１元。Ｄ公司另支付 差价款５８５元。 交易双方的会计处理 第一笔业务 １．Ａ公司 借：原材料——乙材料 ６８００ 应交税金——应交增值税（进项税额） １０２０ 贷：原材料——甲材料 ６８００ 应交税金——应交增值税（销项税额） １０２０ ２．Ｂ公司 借：原材料——甲材料 ５５００ 应交税金——应交增值税（进项税额） １０２０ 贷：原材料——乙材料 ５５００ 应交税金——应交增值税（销项税额） １０２０ 第二笔业务 Ａ公司 借：固定资产 １９８４６．６７ 银行存款 ５０８０ 贷：产成品——丙产品 ２００００ 应交税金——应交增值税（销项税额） ４０８０ 营业外收入 ８４６．６７?５０８０－５０８０÷２４０００×２００００? Ｃ公司 借：固定资产清理 ２５０００ 累计折旧 １５０００ 贷：固定资产 ４００００ 借：库存商品——丙商品 ２６０００ 应交税金——应交增值税（进项税额） ４０８０ 贷：固定资产清理 ２５０００ 银行存款 ５０８０ 第三笔业务 Ａ公司 借：原材料——乙材料 ９５７６．３ 应交税金——应交增值税（进项税额） １８７０ 银行存款 ５８５ 贷：产成品——丙产品 １００００ 应交税金——应交增值税（销项税额） １９５５ 营业外收入 ７６．３（５８５－５８５÷１１５００×１００００） Ｄ公司 借：原材料——丙材料 １０５００ 应交税金——应交增值税（进项税额） １９５５ 贷：原材料——乙材料 １００００ 应交税金——应交增值税（销项税额） １８７０ 银行存款 ５８５ 解题指导： 企业换出非货币性资产在税收上应作销售处理，确认其计税收入和计税成本，调 整应纳税所得额；换入非货币性资产的计税成本应按接受的增值税专用发票中反映的 公允价值确认；因为补价是由于换出资产的公允价值大于换入资产的公允价值而取得 的，所以，对换出资产已确认了计税收入和相应的应纳税所得额，对补价收益就不应 再计入应纳税所得额，否则就会重复计算收益，已计入“营业外收入”科目的补价收 益应调减应纳税所得额。 １．第一笔业务。Ａ公司换出甲材料应确认计税收入６０００元，计税成本６８ ００元，应调减应纳税所得额８００元；换入乙材料的计税成本应为６０００元，应 调减８００元。Ｂ公司换出乙材料应确认计税收入６０００元，计税成本５５００元， 应调增应纳税所得额５００元；换入甲材料的计税成本应为６０００元，应调增５０ ０元。 ２．第二笔业务。Ａ公司换出丙产品应确认计税收入２４０００元，计税成本２ ００００元，应调增应纳税所得额４０００元；换入丁设备的计税成本应按公允价值 ２３０００元确认，应调增３１５３．３３元；“营业外收入”反映的补价收益８４ ６．６７元调减应纳税所得额。Ｃ公司换入丙商品的计税成本应为２４０００元，应 调减２０００元；固定资产清理的计税收入应以公允价值２３０００元确认，应调减 应纳税所得额２０００元。 ３．第三笔业务。Ａ公司换出丙产品应确认计税收入１１５００元，计税成本１ ００００元，应调增应纳税所得额１５００元；换入乙材料的计税成本应为１１００ ０元，应调增１４２３．７元；“营业外收入”反映的补价收益７６．３元调减应纳 税所得额。Ｄ公司换出乙材料应确认计税收入１１０００元，计税成本１００００元， 应调增应纳税所得额１０００元；换入丙产品的计税成本应为１１５００元，应调增 １０００元。 (3)