【中华财税网北京11/12/2001信息】 销售退回是指企业销售出去的商品，由于 质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。它是企业销售过程中一种较常见的情形。 正确地核算销售退回业务，对于正确确认企业的收入、成本、税金等有着很重要的意 义。为了便于核算，对销售退回业务，可根据企业对该销售在会计处理上是否已确认 收入，分为企业确认收入之前的销售退回和企业确认收入之后的销售退回。其中企业 确认收入之后的销售退回，又根据销售退回的时间来判断是否属于资产负债表日后调 整事项，进而将其分为一般销售退回和资产负债表日后的销售退回两种情形。在这几 种不同的情况下，企业应分别作出不同的会计处理。 一、销售退回发生在企业确认收入之前 在企业销售商品时，如同时符合以下4个条件即确认收入。这4个条件为：1．企 业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；2．企业既没有保留通常与所有 权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施控制；3．与交易相关的经济利 益能够流入企业；4．相关的收入和成本能够可靠地计量。当企业售出的商品不符合 销售收入确认的4个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了反映已经发出但尚未 确认销售收入的商品成本，企业通常借记“发出商品”等科目，贷记“库存商品”等 科目。当该部分销售发生退回时，只需将已记入“发出商品”科目的商品成本转回 “库存商品”科目，即借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。 二、一般销售退回 一般销售退回，是指发生在企业确认收入之后、在资产负债表日至财务报表批准 报出日之间的退回。对于这种销售退回的处理，国际上通行的做法是：实际发生的销 售退回冲减发生当期的销售收入。我国在对一般销售退回进行处理时，参考了国际通 行做法，即：企业确认收入后，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年 度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入；同时冲减退回当月的销售成本。 在具体处理时，应注意以下几点：(1)在实际进行销售退回处理时，如原收入、 成本已结转，退回的商品当月正在销售，则应冲减同种商品的收入和成本；如果当月 没有该种商品销售，则以退回商品的金额冲减其他种商品的总收入和成本。(2)在该 销售已发生现金折扣或销售折让的情况下，应在退回当月一并调整。(3)企业发生销 售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额，则应同时冲减相应税额。 例1：某工业生产企业2000年12月23日销售甲商品100件，单位售价500元，单位 销售成本300元。合同规定现金折扣条件为：2／10—1／20—n／30。买方于12月30日 付款，享受现金折扣1000元。2000年5月20日该批商品因质量严重不合格被退回，货 款已退回。该企业2000年5月份销售甲商品150件，单位销售成本320元。该产品的增 值税率17％。假如该企业为增值税一般纳税人，销售迟回应退回的增值税已取得有关 证明，按上述已知条件，该企业的账务处理如下： (1)冲减主营业务收入 借：主营业务收入50000 应交税金——应交增值税(销项税额)8500 贷：银行存款 57500 财务费用 1000 (2)分别采用两种方法计算退回产品的成本 ①从当月销售数量中扣除已退回产品的数量 2000年5月份实际销售中产品的数量＝150—100＝50件 2000年5月份实际销售甲产品的成本＝50×320＝16000(元) 结转5月份主营业务成本 借：主营业务成本 16000 贷：库存商品 16000 ②单独计算本月退回产品的成本，退回产品的销售成本按照退回月份的成本计算。 2000年5月份销售甲产品的实际成本＝150×320＝48000(元) 结转5月份销售产品成本 借：主管业务成本 48000 贷：库存商品 48000 2000年5月份退回产品的实际成本＝100×320＝32000(元) 借：库存商品 32000 贷：主营业务成本 32000 如果当月没有甲商品销售，则以销售月份的产品实际成本计算，即退回产品的实 际成本为30000元(100×300)。 借：库存商品30000 贷：主营业务成本30000 三、资产负债表日后的销售退回 资产负债表日后的销售退回，是指发生在企业确认收入之后、在资产负债表日至 财务报表批准报出日之间的退回。作为资产负债表日后事项的销售退回，既包括报告 年度销售的商品，在报告年度的资产负债表日后的退回，也包括报告年度前销售的商 品，在报告年度资产负债表日后的退回。对这类退回，除应在退回当月作相关的账务 处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税 金；如果销售退回对应的销售在资产负债表日及以前已发生现金折扣或销售折让的， 应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。 例2：接例1，假如该企业财务报告批准报出日为2001年4月22日，2001年2月1日 该销售退回，该企业所得税率为33％。 (1)调整销售收入 借：以前年度损益调整(50000－1000) 49000 应交税金——应交增值税8500 贷：银行存款 57500 (2)调整销售成本 借：库存商品30000 贷：以前年度损益调整 30000 (3)调整应交所得税 借：应交税金——应交所得税(19000×33％) 6270 贷：以前年度损益调整6270 (4)将“以前年度损益调整”科目余额12730元转入“利润分配”科目。 借：利润分配 12730 贷：以前年度损益调整 12730 同时在2000年度报表中作如下调整：①在 资产负债表中冲减银行存款57500元，增加存货成本30000元，冲减应交税金6270元； ②在利润表中冲减收入50000元，成本30000元，财务费用1000元，所得税6270元。值 得注意的是，如现金折扣是在2001年发生的，则不需要在2000年度报表中冲减财务费 用。同时在2001年账上应作如下调整： 借：以前年度损益调整 50000 应交税金——应交增值税(销项税额) 8500 贷：应收账款 58500 借：应收账款 58500 贷：银行存款 57500 财务费用 1000 借：库存商品 30000 贷：以前年度损益调整 30000 借：应交税金——应交所得税(20000×33％) 6600 贷：以前年度损益调整 6600 借：利润分配 13400 贷：以前年度损益调整 13400 同时在2000年度报表中作如下调整：①在资产负债表中冲减应收账款58500元， 增加存货成本30000元，冲减应交税金6600元；②在利润表中冲减收入50000元，成本 30000元，所得税6600元。 (3)