【中华财税网北京10/30/2001信息】 一、资料： 甲公司为了获取稳定的原料供应，于某年１月１日向乙公司投资６００万元，占 乙公司有表决权股份的２５％，并按当时的会计制度规定采用成本法核算该项投资。 在甲公司投资乙公司后的第四年，会计制度进行了修改，规定投资企业所持股份占被 投资企业有表决权股份２０％以上的，均须采取权益法进行长期股权投资的核算。甲 公司适用所得税率３３％，乙公司适用所得税率１５％。甲公司按税后利润的１０％ 提取盈余公积金，按税后利润的５％提取公益金。 乙公司在甲公司投资后的三年间取得净利润和分配现金股利的情况见表一。 二、要求： １．计算会计政策变更对于甲公司长期股权投资及净利润的累积影响数额； ２．编制相关的调整会计分录。 三、答案： １．计算会计政策变更对于长期股权投资和净利润的累积影响数额（见表二）。 ２．调整会计政策变更影响长期股权投资和利润数额。 借：长期股权投资——乙公司（损益调整） １０１２５００ 贷：利润分配——未分配利润 １０１２５００ ３．调整所得税影响数额。 借：所得税 １８２２５０ 贷：应交税金——应交所得税 １８２２５０ ４．调整利润分配数额。 ８３０２５０×（１０％＋５％）＝１２４５３７．５（元） 借：利润分配——未分配利润 １２４５３７．５ 贷：盈余公积——法定盈余公积 ８３０２５０ ——公益金 ４１５１２．５ 四、解题指导： １．在国家对有关会计核算的法律法规进行修改或者为使企业的财务状况、经营 成果和现金流量更为可靠、更为相关，企业依据有关法律法规改变企业会计政策的情 况下，企业应当进行会计政策变更的核算。 ２．在国家的有关会计核算的法律法规发生变更，而没有规定相关的会计处理办 法和由于经济环境、客观条件的改变而变更会计政策的，应当采用追溯调整法进行会 计处理。 ３．采用追溯调整法应当计算会计政策变更的累积影响数额，并相应调整变更年 度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。 ４．会计政策变更的累积影响数额是按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的 年初留存收益和会计政策变更当年年初的留存收益之间的差额。 ５．上述留存收益金额包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积以及未分 配利润各项目，但不考虑由于损益变化而应当补分配利润或股利。 ６．上述留存收益都是指所得税后的净额，即，按新的会计政策计算确定留存收 益时，应当考虑由于损益变化所导致的补缴所得税或退回所得税。 表一 　　年度 　 乙公司税后利润 乙公司分配现金股利数额 第一年 2400000 600000 第二年 1800000 450000 第三年 1200000 300000 合计 5400000 1350000 表二 年度 乙公司 按原会 乙公司 按变更 所得税 所得税 累积影 分配现 计政策 税后 的后的 前差异 影响⑥ 响数⑦ 金股利 确认的 利润③ 会计政 ⑤=④ =⑤× =⑤-⑥ 数额① 投资收 策计算 -② (33%-15%) 益②= 的投资 ①×25% 收益④ =③×25% 第一年 600000 150000 2400000 600000 450000 81000 369000 第二年 450000 112500 1800000 450000 337500 60750 27650 第三年 300000 75000 1200000 300000 22500 40500 184500 合计 1350000 337500 540000 1350000 1012500 182250 830250 (3)