【中华财税网北京10/30/2001信息】 （六）分部报表 分部报表是资产负债表和利润表两张主表的一张综合附表，它反映企业各行业、 各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额以及负债总额的情况。 一个企业，特别是多元化经营的集团公司，其各行业、各地区的利润率、投资风 险和未来发展前景可能存在着很大差别，而企业对外提供的财务会计报告通常情况下 按各子公司合并后的数字提供，因而会计信息使用者通过财务会计报告很难分析其利 润增长和财务状况变动的原因。按分部提供会计信息的目的，就是让会计信息使用者 了解企业各行业、各地区分部的规模大小、利润情况，以及发展趋势的资料，使他们 能对整个企业作出更准确的判断。 按业务分部和按地区分部规范的分部报表分别如表１３-１１和１３-１２所示。 表１３-１１ 分部报表（业务分部）（略） １．本表“项目”栏，应按业务分部和地区分部分别编制。 业务分部是指企业内可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品或劳务，或一 组相关的产品或劳务，并且承担着不同于其他业务分部所承担的风险和回报。 地区分部是指企业内可区分的组成部分，该组成部分在一个特定的经济环境内提 供产品或劳务，并且承担着不同于在其他经济环境中经营的组成部分所承担的风险和 回报。 如果两个或多个本质上相似的业务分部或地区分部，可以合并为单一的业务分部 和地区分部。企业应当根据本企业的具体情况，制定适合于本企业的业务分部、地区 分部的分部原则，并且一贯性地遵循这一原则。如随着情况的变化而作出调整的，应 在会计报表附注中予以说明，并且提供调整后的比较分部报表。 ２．本表“抵销”栏，反映各分部间销售所应抵销的收入、成本等。 ３．满足下列三个条件之一的，应当纳入分部报表编制的范围： （１）分部营业收入占所有分部营业收入合计的１０％或以上（这里的营业收入 包括主营业务收入和其他业务收入，下同）。 （２）分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的１０％或以上；或者分部 营业亏损占所有亏损分部的营业亏损合计的１０％或以上。 （３）分部资产总额占所有分部资产总额合计的１０％或以上。 如果按上述条件纳人分部报表范围的各个分部对外营业收入总额低于企业全部营 业收入总额７５％的，应将更多的分部纳入分部报表编制范围（既使未满足上述条件）。 以至少达到编制的分部报表各个分部对外营业收入总额占企业全部营业收入总额的７ ５％及以上。 纳入分部报表的各个分部最多为１０个，如果超过，应将相关的分部予以合并反 映；如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额９０％及以上的，则 不需编制分部报表。 如果前期某一分部未满足上述三个条件之一而未纳入分部报表编制范围，本期因 经营状况改变等原因达到上述条件而应纳入分部报表编制范围的，为可比起见、应对 上年度的数字进行调整后填入“上年”数栏。 ４．本表所称的“对外营业收入”、“对外销售成本”。是指各业务分部对整个 企业以外的单位销售所产生的收入、成本；“分部间营业收入”、“分部间销售成本”， 是指各个业务分部与其他业务分部销售业务所产生的收入、成本等。 “对外销售成本”与“分部间销售成本”，可以按照对外营业收入占全部业务 （或地区）分部营业收入总额的比例进行分配。 企业对于成本的分配，也可以根据其具体情况，采用合理的方法在各分部间进行 分配。 ５．分部资产总额，是指分部在其经营活动中使用的，并可直接归属于该分部的 资产总额；分部负债总额，是指分部的经营活动形成的，并可直接归属于该分部的负 债总额。 ６．如母公司的会计报表和合并会计报表一并提供时，本表只需在合并会计报表 的基础上编制。 二、会计报表附注 会计报表附注是为帮助正确理解会计报表的内容，而对报表的有关项目等所作的 解释和补充说明。它有利于信息使用者全面、准确地理解会计报表的各项内容；提高 会计信息的可比性。按新企业会计制度规定，会计报表附注至少应披露以下内容： （一）不符合会计核算前提的说明； （二）重要会计政策和会计估计的说明； （三）重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明，主 要包括以下事项： １．会计政策变更的内容和理由。 ２．会计政策变更的影响数。 ３．累计影响数不能合理确定的理由。 ４．会计估计变更的内容和理由。 ５．会计估计变更的影响数。 ６．会计估计变更的影响数不能合理确定的理由。 ７．重大会计差错的内容。 ８．重大会计差错的更正金额。 （四）或有事项的说明 １．或有负债的类型及其影响，包括： （１）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债。 （２）未决诉讼、仲裁形成的或有负债。 （３）为其他单位提供债务担保形成的或有负债。 （４）其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。 （５）或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）。 （６）或有负债获得补偿的可能性。 ２．如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应说明其形成的原因和其 产生的财务影响。 （五）资产负债表日后事项的说明 应说明股票和债券的发行、对一个企业的巨额投资、自然灾害导致的资产损失以 及外汇汇率发生较大变动等非调整事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响； 如无法作出估计，应说明其原因。 （六）关联方关系及其交易的说明 １．在存在控制的情况下，关联方如为企业时，不论他们之间有无交易，都应说 明如下事项： （１）企业的经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化。 （２）企业的主营业务。 （３）所持股份或权益及其变化。 ２．企业与关联方发生交易的情况下，企业应当说明关联方关系的性质、交易类 型及其交易要素，这些要素一般包括： （１）交易的金额或相应比例。 （２）未结算项目的金额或相应比例。 （３）定价政策（包括没有金额，或只有象征性金额的交易）。 ３．关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以说明，类型相同的关联方交易， 在不影响会计报表阅读者正确理解的情况下可以合并说明。 ４．对于关联方交易价格的确定如果高于或低于一般交易价格的，应当说明其交 易价格的公允性。 （七）重要资产转让及其出售的说明 （八）企业合并、分立的说明 （九）会计报表重要项目的说明，包括： １．应收款项（不包括应收票据，下同）计提坏账准备的方法 （１）说明坏账的确认标准，以及坏账准备的计提方法和计提比例，并重点说明 如下事项： ①本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（计提比例一般超过 ４０％及以上的，下同），应单独说明计提的比例及其理由。 ②以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但在本年度又 全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例 的理由，以及原估计计提比例的合理性。 ③对某些金额较大的应收款项不计提坏账准备，或计提坏账准备比例较低（一般 为５％或低于５％）的理由。 ④本年度实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收 款项应单独披露。 （２）应收款项应按下列格式分别进行披露： 账龄 期初数 期末数 金额 比例（%） 坏账准备 金额 比例（%） 坏账准备 １年以内 １-２年 ２-３年 ３年以上 合计 ２．存货核算方法。 （１）说明存货的分类、取得、发出、计价以及低值易耗品和包装物的摊销方法， 计提存货跌价准备的方法以及存货可变现净值的确定依据。 （２）存货及存货跌价准备应按下列格式披露： 项目 期初数 期末数 原材料 库存商品 低值易耗品 包装物 …… 合计 ３．投资的核算方法。 （１）说明当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独说明；说 明短期投资、长期股权投资和长期债权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对 子公司、合营企业、联营企业投资的部分，应单独说明；说明当年提取的投资损失准 备、投资的计价方法、以及短期投资的期末市价；说明投资总额占净资产的比例；采 用权益法核算时，还应说明投资企业与被投资单位会计政策的重大差异；说明投资变 现及投资收益汇回的重大限制；股权投资差额的摊销方法、债券投资溢价和折价的摊 销方法以及长期投资减值准备的计提方法。 （２）短期投资和短期投资跌价准备，应按下列格式披露： 项目 期初余额 本期增加数 本期减少数 期末余额 一、股权投资合计 其中：股票投资 二、债券投资 其中：国债投资 其他债券 三、其他投资 合计 （３）长期投资，应按下列格式披露： 项目 期初余额 本期增加数 本期减少数 期末余额 一、长期股权投资 其中：对子公司投资 对合营企业投资 对联营企业投资 二、长期债权投资 其中：国债投资 其他股权投资 （４）长期股票投资，还应按下列格式披露： 被投资单位名称 股份类别 股票数量 占被投资单位 初始投资成本 股权的比例 （５）长期债券投资还应按以下格式披露： 债券种类 面值年利率 初始投 到期日 本期利息 累计应收 资成本 或已收利息 ４．固定资产计价和折旧方法 （１）说明固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法，各类固定资产的预计 使用年限、预计净残值率和折旧率，如有在建工程转入、出售、置换、抵押和担保等 情况的，应予说明。 （２）固定资产还应按下列格式披露： 项 目 期初余额 本期增加数 本期减少数 期末余额 -、原价合计 其中：房屋、建筑物 机器设备 运输工具 …… 二、累计折旧合计 其中：房屋、建筑物 机器设备 运输工具 …… 三、固定资产净值合计 其中：房屋、建筑物 机器设备 运输工具 …… ５．无形资产的计价和摊销方法 无形资产应按下列格式披露： 种类 实际成本 期初余额 本期增加数 本期转出数 本期摊销数 期末余额 ６．长期待摊费用的摊销方法 长期待摊费用应按下列格式披露： 种 类 期初数 本期增加 本期摊销 期末数 （十）收入 说明当期确认的下列各项收入的金额： １．销售商品的收入； ２．提供劳务的收入； ３．利息收入； ４．使用费收入； ５．本期分期收款确认的收入。 （十一）所得税的会计处理方法 说明所得税的会计处理是采用应付税款法，还是采用纳税影响会计法；如果采用 纳税影响会计法，应说明是采用递延法还是债务法。 （十二）合并会计报表的说明 说明合并范围的确定原则；本年度合并报表范围如发生变更，企业应说明变更的 内容、理由。 （十三）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项 三、财务情况说明书 财务情况说明书是对企业一定时期内财务情况进行分析总结的书面文字报告。按 《企业财务会计报告条例》规定，财务情况说明书至少应对下列情况作出说明： （一）企业生产经营的基本情况。 （二）利润实现和分配情况。 （三）资金增减和周转情况。 （四）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。 (3)