【中华财税网北京10/30/2001信息】 一、编制财务会计报告的目的 如前所述，企业在日常的会计核算中按照会计一般原则的要求，对发生的经济业 务进行了确认和计量，并将确认和计量的结果进行记录。这些记录首先反映在会计凭 证上，但每张会计凭证所反映的经济业务只是个别的、零星的、互不联系的。为了全 面、系统地反映企业的经济活动所形成的财务状况和经营成果，还必须设置会计账簿， 对各项经济业务进行总分类核算和明细分类核算，形成完整的会计账簿资料。这一会 计核算过程对保证企业经营活动的正常进行、实施经济活动的有效监督无疑都起到了 不可替代的重要作用。但是分散在众多会计账簿上的资料无法扼要地概括反映企业经 济活动全貌，不便于企业的内外部会计信息使用者了解企业的财务状况、经营成果及 现金流量情况。因此，还必须在做好会计日常工作的基础上，定期编制财务会计报告。 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经 营成果、现金流量的文件。 正是财务会计的目标决定了财务会计的核算原则与确认、计量、记录、报告方法， 以这些财务会计原则为指导的日常会计核算资料就构成了编制财务会计报告的基础， 以此为基础编制的财务会计报告就可以实现财务会计的目标。因此，财务会计为会计 信息使用者提供尽可能准确、充分、通用的决策有用信息的目标，决定了财务会计报 告的编制，应为企业管理当局、现在的和潜在的投资者及债权人、政府管理部门以及 其他用户提供有用的信息，以便他们对企业作出合理的投资、信贷等决策。 这些信息包括：关于企业的经济资源、在这些经济资源上的权利和义务，以及引 起经济资源和经济资源权利变动的各种交易、事项和情况的影响；关于企业报告期内 财务业绩和其他经营业绩的信息。这些信息应能表明企业怎样取得和使用现金，表明 它的借款和借款的清偿，表明它的资本性业务，以及影响企业变现能力或偿债能力的 其他，因素；表明企业的管理当局怎样利用其受托使用的企业资财，向股东尽其操持 经管责任的；这些信息还应为企业的管理当局提供他们为股东利益作出决策所需的有 用信息。 二、财务会计报告的构成与会计报表的分类 （一）财务会计报告的构成 企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成。 企业对外提供的会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细 表、利润分配表、所有者权益（股东权益）增减变动表、分部报表和其他有关附表； 会计报表附注是为帮助正确理解会计报表的内容而对报表的内容所作的解释和补充说 明；财务情况说明书是对企业一定时期内财务情况进行分析总结的书面文字报告。财 务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。其中半年度、季度和月度 财务会计报告统称为中期财务会计报告。季度中期和月度中期财务会计报告通常仅指 会计报表。 财务会计报告的各项内容是相互联系的一个整体文件。而财务会计报告的中心内 容就是会计报表。资产负债表、利润表和现金流量表可以分别从不同的角度说明企业 的财务状况、经营成果和现金流量情况。各种会计报表的内容既相互区别，又相互补 充，指标相互衔接，构成了一个完整的指标体系，从而更充分地揭示了会计信息的本 质。 （二）会计报表的分类 作为财务会计报告核心内容的会计报表按不同的标志划分有不同的分类。 １．按反映的经济内容分： （１）反映企业财务状况的报表。如资产负债表及其附表。 （２）反映企业经营成果的报表。如利润表及其附表。 （３）反映企业现金流量情况的报表。如现金流量表。 ２．按反映资金运动的形态分： （１）静态报表。它反映的是截至某一特定时点的指标数值。如资产负债表。 （２）动态报表。它反映的是在一定时期的指标数值。如利润表和现金流量表等。 ３．按编制时间分： （１）月度报表。是指每月末编制的资产负债表和利润表。在月度的比较资产负 债表中，“年初数”反映的是上年年末数，“期末数”反映当月的月末数。利润表中 的“本月数”反映本月数，“本年累计数”反映年初至本期止的累计数。 （２）季度报表。是指每季度末编制的资产负债表和利润表。由于季度报表的编 制时间是在３月末、６月末、９月末和１２月末，所以季度的资产负债表与当月编制 的月度资产负债表完全相同，只是利润表中的“本月数”改为“上年数”，反映的是 上年同期累计实际发生数，“本年累计数”反映年初至本期止的累计数，这一栏与月 度报表相同。 （３）半年度报表。是指６月末编制的资产负债表、利润表和现金流量表。由于 半年报表的编制时间是在６月末，既要编制月度报表，又要编制季度报表和半年报表。 半年度报表的资产负债表与当月编制的月度、季度资产负债表完全相同，只是利润表 中的“本月数”改为“上年数”反映的是上年同期累计实际发生数，即上年１-６月份 的半年数，“本年累计数”反映年初至本期止的累计数，即本年１-６月份的半年数。 一般，上市公司都要编制半年度中期财务会计报告。 （４）年度报表。是指年末编制的资产负债表、利润表、现金流量表和有关附表。 由于年度报表的编制时间是在１２月末，这时既要编制１２月份和第四季度的报表， 又要编制全年的年度报表。年度的资产负债表与当月编制的月度资产负债表完全相同， 只是利润表中的“本月数”改为“上年数”，反映的是上年全年实际发生数，“本年 累计数”反映本年全年的实际发生数；通过另一栏设置的“上年数”，便于和本年实 际进行对比，以揭示更多的信息。 三、财务会计报告编制前的准备工作 （一）企业在编制年度财务会计报告前，应当按下列规定全面清查资产、核实债 务 １．结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权 单位的相应债务、债权金额是否一致。 ２．原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量 是否一致，是否有报废损失和积压物资等。 ３．各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和 计量。 ４．房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是 否一致。 ５．在建工程的实际发生额与账面记录是否一致。 ６．需要清查、核实的其他内容。 企业通过前款规定的清查、核实，查明财产物资的实存数量与账面数量是否一致、 各项结算款项的拖欠情况及其原因、材料物资的实际储备情况、各项投资是否达到预 期目的、固定资产的使用情况及其完好程度等。企业清查、核实后，应当将清查、核 实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一的会计制 度的规定进行相应的会计处理。 企业应当在年度中间根据具体情况，对各项财产物资和结算款项进行重点抽查、 轮流清查或者定期清查。 （二）企业在编制财务会计报告前，还应当完成下列工作 １．核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相 符。 ２．依照规定的结账日进行结账，结出有关账簿的余额和发生额，并核对各会计 账簿之间的余额。 ３。检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行。 ４．对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否 按照会计核算的一般原则进行确认和计量，以及相关账务处理是否合理。 ５．检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关 项目。 在前款规定工作中发现问题的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行处理。 企业编制年度和半年度财务会计报告时，对经查实后的资产、负债有变动的，应 当按照资产、负债的确认和计量标准进行确认和计量，并按照国家统一的会计制度的 规定进行相应的会计处理。 四、财务会计报告的编制要求 为了充分发挥财务会计报告的作用，让会计信息使用者清楚地了解企业的财务状 况、经营成果和现金流量情况，尽可能准确地预测企业未来，财务会计报告的编制应 遵循以下几点要求： １．内容完整。它要求财务会计报告必须全面反映会计主体的财务状况、经营成 果和现金流量情况。为了满足这一要求，第一，应按规定的财务会计报告的构成内容 编报包括资产负债表、利润表、现金流量表、附表及会计报表附注和财务情况说明书 等全部内容，对已有的经济活动及与报告对象决策有关的各种信息都在财务会计报告 个提供；第二，对统一财务会计报告中规定的各项指标都应填写完整，为会计信息使 用者提供尽可能充分的决策有用信息。 ２．数字真实。它要求财务会计报告提供的所有会计信息必须是真实的和可靠的。 为了满足这一要求，第一，在日常会计核算个会计凭证的编制和账簿记录必须以实际 发生的经济业务为根据，将企业发生的经济业务全部登记入账，并按规定核对账目、 清查财产、调整账项，做到账证相符、账账相符、账实相符，使在此基础上编制的会 计报表做到账表相符；第二，要按有关法律、行政法规规定的时间结账、编表。按 《财务会计报告条例》规定，年度结账日为公历每年的１２月３１日；半年度、季度、 月度结账日分别为每半年、每季、每月的最后一天。不得人为地提前或滞后结账、编 表。 ３．计算准确。它要求在编表过程中严格按照会计制度规定的报表编制说明操作， 正确把握各项指标的口径，准确计算、填列各项指标的金额。 ４．编报及时。它要求财务会计报告必须按照规定的时间和程序及时编制与对外 提供。按新企业会计制度规定，月度中期财务会计报告应于月份终了后６天内（节假 日顺延，下同）对外提供；季度中期财务会计报告应于季度终了后１５天内对外提供； 半年度中期财务会计报告应于年度中期结束后６０天内（相当于两个连续的月份）对 外提供；年度财务会计报告应于年度终了后４个月内对外提供。由于会计信息具有很 强的时效性，只有按规定及时编制和对外提供财务会计报告，才能满足信息使用者的 需要。 五、会计报表对外提供的形式 按新《企业会计制度》的要求，企业对外提供的会计报表应当依次编订页数，加 具封面，装订成册，加盖公章。封面亡应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形 式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负 责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当 由总会计师签名并盖章。 (3)