【中华财税网北京10/25/2001信息】 （六）企业自行研究和开发并按法律程序 申请取得的无形资产 对于企业自行研究和开发并按法律程序申请取得无形资产的，按依法取得该项权 利时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程 中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借 款费用等，直接计入当期损益。并且，已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项 无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用 资本化。 例７-５ 某公司为研制某项技术，研制期间该项费用单独核算，耗用材料的价款 为１０００００元，支付工资为５００００元，其他费用２０００元，全部费用均以 银行存款付讫。下一年度该项技术获得成功，并申请了专利，又以银行存款支付了各 项费用２００００元。 研制开发期间内， 借：管理费用-技术开发费 １５２０００ 贷：银行存款 １５２０００ 在该项技术获得成功并申请了专利权后， 借：无形资产 ２００００ 贷：银行存款 ２００００ 三、无形资产的出售与出租 企业所拥有的无形资产。可以依法转让。企业转让无形资产可以有两种方式：一 是转让所有权，即出售；二是转让使用权，即出租。 （一）出售 企业出售无形资产，按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等账户，按该项 无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”账户，按无形资产的账面余 额，贷记“无形资产”账户，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金” 等账户，按其差额，贷记“营业外收入--出售无形资产收益”账户或借记“营业外支 出--出售无形资产损失”账户。 例７-６ 某企业转让一项专有技术的所有权，转让时该专有技术的账面价值为５ ００００元，转让收入为７００００元，款项均通过银行收付。应交纳的营业税为３ ５００元。 该项无形资产没有计提减值准备。 借：银行存款 ７００００ 贷：无形资产 ５００００ 应交税金--应交营业税 ３５００ 营业外收入--出售无形资产收益 １６５００ （二）出租 转让无形资产的使用权，出让方仅将无形资产的部分使用权让渡给其他企业，出 让方不丧失原占有、使用、收益和处分该无形资产的权利，受让方只有根据合同的规 定进行使用的权利。因此，出让方无需改变无形资产的账面价值。转让无形资产取得 的收入作为其他业务收入，记入“其他业务收入”账户；与转让有关的费用（如派出 技术服务人员的费用等）作为其他业务支出、记入“其他业务支出”账户。 例７-７ 某企业将其一专利权的使用权转让给乙企业，取得转让收入３００００ 元，提供咨询服务等耗用材料２０００元，发生工资费用３０００元及其他费用１０ ００元，款项通过银行收付。 （１）取得转让收入， 借：银行存款 ３００００ 贷：其他业务收入 ３００００ （２）结转转让成本， 借：其他业务支出 ７０００ 贷：原材料 ２０００ 应付工资 ３０００ 银行存款 １０００ 四、无形资产的摊销 （一）摊销期限 由于各种不同的无形资产在其价值上具有不确定性，而且在生产经营中的受益期 不一，并难以预计。在理论上对无形资产是否进行摊销，见解不一。但是，按照我国 《企业会计制度》的规定，无形资产应当自企业取得当月起在预计使用年限内分期平 均摊销，计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有 效年限、该无形资产的摊销年限按如下原则确定： １．合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，按不超过合同规定的受益 年限摊销； ２．合同没有规定受益年限而法律规定了有效年限的，按不超过法律规定的有效 年限摊销； ３．合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年 限和有效年限两者之中较短者。 如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过１ ０年。 （二）摊销方法 由于企业的无形资产应当在规定的期限内平均摊销，所以，无形资产的摊销方法 采用平均法，其计算公式如下： 无形资产的年摊销额＝无形资产的原值／无形资产的有效使用年限 无形资产月摊销额＝无形资产年摊销额÷１２ （三）账务处理 无形资产摊销的价值，直接冲减无形资产的账面价值，转作企业的管理费用处理。 为了提供无形资产原始成本和累计摊销数额等详细资料，在更换无形资产明细账时， 应注明每项无形资产的原值，无形资产原值减去摊余价值，即为累计摊销额。 例７--８ 某企业本月无形资产摊销额计算如下： 单位：元 项 目 入账价值 摊销期（月） 本月摊销额 专利权A １８０００ ６０ ３００ 专利权B ３６００００ １８０ ２０００ 专利权C ４２０００ ６０ ７００ 土地使用权 ７２００００ ３６０ ２０００ 合计 ５０００ 每月摊销时， 借：管理费用--无形资产摊销 ５０００ 贷：无形资产--专利权A ３００ 专利权B ２０００ 专利权C ７００ 土地使用权 ２０００ 五、无形资产的注销与减值 根据《企业会计制度》的规定，企业应当定期或至少每年年度终了，对各项资产 进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对 可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。该规定同样适用于无形资产。 （一）无形贸产注销与减值准备的确定 １．企业的无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，可收回金额低于 账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。 ２．当存在下列一项或若干项情形时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入 当期损益： （１）某项无形资产已被其他新技术所代替，并且该项无形资产已无使用价值和 转让价值； （２）某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益； （３）其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。 ３．当存在下列一项或若干项情形时，应当计提无形资产的减值准备： （１）某项无形资产已被其他新技术所代替，使其为企业创造经济利益的能力受 到重大不利影响； （２）某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复； （３）某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值； （４）其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。 ４．无形资产应按单项项目计提减值准备。 （二）无形资产注销与计提减值准备的账务处理 １．账户设置。为了核算核算无形资产计提减值准备，企业应当设置“无形资产 减值准备”账户，该账户的借方核算已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复而增 加的数额（其增加数应以补足以前入账的减少数为限），以及所注销的无形资产减值 准备；贷方核算计提的无形资产减值准备；期末贷方余额为企业已提取的无形资产减 值准备。在资产负债表中，无形资产减值准备作为无形资产的减项。 ２．账务处理。第一，在需要注销某项无形资产的情况下，即将某项无形资产的 账面价值全部转入当期损益的情况下，借记“管理费用”账户，贷记“无形资产”账 户。第二，在计提减值准备的情况下，即期末企业所持有的无形资产的账面价值低于 其可收回金额的，应按其差额，借记“营业外支出--计提的无形资产减值准备”账户， 贷记“无形资产减值准备”账户；按已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复的金 额，借记“无形资产减值准备”账户，贷记“营业外支出--计提的无形资产减值准备” 账户。 例７-９ 某企业有A、B两项专利权。第一年年末，A专利权的账面价值为５００ ０元，符合将其账面价值全部转入当期损益的规定，B专利权的账面价值为８６００元。 B专利权应当计提３０００元的减值准备。第二年年末，B专利权的价值得以恢复１５ ００元。第三年年末，B专利权的价值又得以恢复２０００元。 第一年年末应编制的会计分录为， 借：管理费用 ５０００ 贷：无形资产--A专利权 ５０００ 借：营业外支出--计提的无形资产减值准备 ３０００ 贷：无形资产减值准备 ３０００ 第二年年末应编制的会计分录为， 借：无形资产减值准备 １５００ 贷：营业外支出--计提的无形资产减值准备 １５００ 第三年年末应编制的会计分录为， 借：无形资产减值准备 １５００ 贷：营业外支出--计提的无形资产减值准备 １５００ (3)