【中华财税网北京10/22/2001信息】 《企业会计制度》在对会计要素进行重新 定义的基础上，以会计要素为线索提出了企业交易和事项会计核算的要求。本部分只 阐述会计要素及其核算的一般要求，具体要求见以后相关章节。 （一）资产 《企业会计制度》第十二条指出：“资产，是指过去的交易、事项形成并由企业 拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。”与以往的准则和制度相 比，统一会计制度对资产的确认和计量不仅要看是否被“企业拥有或者控制”，还要 看能否“预期会给企业带来经济利益”。资产对企业必须有用，能直接或间接地为企 业目前或未来的经营活动带来经济利益。例如，企业拥有的原材料可以用于制造产品， 出售库存商品可以取得现金。再比如，购入股票、债券能为企业带来未来的投资收益。 如果一项资产已失去其有用性的特征，不能再为企业带来经济利益时，就不能再作为 资产，而应转为当期的费用，固定资产的报废清理就属于这种情况。新制度对资产的 定义以及确认与计量的要求，体现了资产的本质特征和会计核算真实性与谨慎性的要 求，对于遏制资产和利润的虚增有着积极的作用。按照制度中的资产定义和确认要求， 如果某项资产失去其固有的盈利能力，会计上应终止确认；若有证据表明其盈利能力 下降，则应该重新确认，调整其账面价值。新制度第五十一条规定：“企业应当定期 或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合 理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。” 企业应该根据以下一种或若干种迹象判断是否发生减值准备：市场价值已经大幅度下 跌，并已远远低于账面资产的价值；有证据表明资产已经陈旧过时或已经发生毁损； 被投资企业已经资不抵债，或产生重大亏损；有证据表明债务单位的偿债能力已经发 生困难；其他迹象表明资产预期为企业带来的经济利益已远远低于原有的估计。短期 投资跌价损失、坏账准备、长期投资减值准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、 在建工程减值准备以及无形资产减值准备的提取，正是体现资产定义及确认要求而采 取的措施。资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资 产。 １．流动资产。流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者 耗用的资产，主要包括库存现金和各种存款、短期投资、应收账款、应收票据、预付 账款、存货等。 ２．长期投资。长期投资是除短期投资以外的投资，包括企业投出的不准备在一 年内变现的股票投资和债券投资，以及投资期限在一年以上的其他股权投资和其他债 权投资。 ３．固定资产。固定资产是指使用年限超过一年、单位价值在规定标准以上，并 在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、 主具、器具等。固定资产的确认具体分为两种情况：一是使用年限在一年以上的房屋、 建筑物、机器、设备、器具、工具等应作为固定资产；二是不属于生产经营主要设备 的物品，单位价值在２０００元以上、使用年曝超过２年的，也应当作为固定资产。 ４．无形资产。无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给其他单位、 或管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商 标权、著作权、土地使用权、商誉等。无形资产的主要特点，一是不具有实物形态； 二是能在较长时期内为企业提供经济效益；三是所提供的未来经济效益具有很大的不 确定性，因为有的无形资产（如商誉）只在某个特定的企业存在并发挥作用，有些无 形资产的受益期难以确定，会随着市场竞争、新技术的发明而被替代；四是有偿取得。 无形资产的确认可依据上述特点及资产的一般特征进行鉴别。 ５．其他资产。其他资产包括开办费、长期待摊费用和其他长期资产。开办费是 企业筹建过程中发生的费用，如注册登记费、员工培训费以及不能计入固定资产价值 的借款利息等；长期待摊费用指摊销期在一年以上除开办费以外的各种费用，如租入 固定资产改良支出。其他长期资产是指除以上资产项目以外的长期资产，如特准储备 物资、银行冻结存款等。 （二）负债 《企业会计制度》第六十六条指出：“负债，是指过去的交易、事项形成的现时 义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。”与以往的准则和制度相比，新制 度强调负债将“会导致经济利益流出企业”。按照这一定义，负债不仅包括流动负债、 长期负债，还包括预计负债。 １．流动负债。是指企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务， 主要包括短期借款、应付账款、预收账款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应 付款、预提费用等。流动负债具有以下两个基本的特点，一是偿还期短（不超过一年 或一个营业周期），故又称短期负债；二是到期必须用流动资产或新的流动负债偿付。 ２．预计负债。预计负债是指企业对很可能发生的经济利益的流出所预计的负债。 企业应当合理地预计或有事项可能产生的负债，对于很可能导致经济利益流出企业的 事项，应当按照估计的金额确认为负债。 ３．长期负债。是指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的债务， 主要包括长期借款、应付长期债券、长期应付款项（如补偿贸易引进设备应付款、融 资租入固定资产应付款等）。长期负债主要因企业进行长期性的投资活动和筹资活动 而产生。 （三）所有者权益 所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，也就是所有者对企业净 资产的要求权。从数量上看，表现为资产减去负债后的差额。所有者权益由实收资本 （或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分构成。 （四）收入 收入有广义和狭义两种理解。广义的收入指所有经营和非经营活动的所得，包括 营业收入（如商品销售收入、提供劳务收入等）、投资收入（如债券利息收入、投资 分红等）以及营业外收入（如罚款收入等）；狭义的收入仅指营业收入。《企业会计 制度》第八十六条所定义的收入是狭义的收入。“收入，是指企业在销售商品、提供 劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入 和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。”收入具备以下两个基 本特征： １．收入代表企业在一个会计期间内经济利益的增加，这主要表现为企业资产的 增加或负债的减少，最终导致企业净资产的增加。如企业销售产品取得收入，会增加 货币资金或应收账款、应收票据；也可用货款收入偿还前欠购货方的债务，从而导致 应付账款等的减少；向已预收货款的客户发出产品，取得的产品销售收入就作为预收 货款的减少等等。因此，收入的实质是资产的增加，是企业利润的来源。 ２．收入主要来源于企业持续经营活动，这种活动具有经常性、重复性和可预见 性等特点。 企业应当按照《企业会计制度》中收入的定义，合理地确认和计量各项收入。 （五）成本和费用 费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成 本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。企业应当根据成本和费用的 性质，合理划分期间费用和生产成本的界限。企业的期间费用包括营业费用、管理费 用和财务费用。期间费用应当直接计入当期损益，不计入产品生产成本和劳务成本内。 生产成本应当计入所生产的产品、提供劳务的成本。工业企业应根据本企业的生产经 营特点和管理要求，确定适合本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法，正 确计算产品的生产成本。 （六）利润及利润分配 利润，是指企业一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。 企业的利润必须按规定弥补亏损、提取盈余公积和公益金后，才能在投资者间进行分 配。 (3)