【中华财税网北京10/22/2001信息】 税法规定，委托加工的应税消费品，由受 托方向委托方交货时代扣代缴消费税，并按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税， 没有同类消费品销售价格的按照组成计税价格计算纳税。受托方在账务处理时，借记 “应收账款”或“银行存款”科目；贷记“应交税金——应交消费税”科目。 这样处理不够妥当。理由是，该项税费并非受托方实际负担的税费，只是代扣代 缴。其本意是从源头上防止应交消费税的流失，将其纳入“应交税金——应交消费税” 科目来核算，容易夸大受托企业的税收负担，影响领导人的决策。另外，税务机关征 税时，很难将受托方自身应交消费税和代扣代缴的消费税区分开来，容易造成税款流 失。所以，代扣代缴消费税可以通过“其他应交款——代扣代缴消费税”科目来核算。 受托方代扣时，其账务处理为借记“应收账款”或“银行存款”科目；贷记“其他应 交款——代扣代缴消费税”科目。 对于委托方，通常做法是分不同情况进行账务处理：①企业委托加工的应税消费 品收回后直接用于销售的，不再交纳消费税，将受托方代扣代缴的消费税计入其成本， 借记“委托加工材料”、“生产成本”、“自制半成品”、“产成品”等科目；贷记 “银行存款”科目。②用于连续生产应税消费品，根据规定准予抵扣消费税的，按实 耗扣税法计算应抵扣的消费税额。提货时交纳消费税借记“待摊费用——待扣消费税” 科目；贷记“银行存款”或“应付账款”科目，计算应抵扣消费税时，借记“应交税 金——应交消费税”科目；贷记“待摊费用——待扣消费税”科目。该处理方法，不 仅未能从账面上体现金企业已纳的消费税税额，反映不出委托企业实际承担的税负。 此外，将消费税单独核算而不计入委托加工存货成本，也违背了消费税属于价内税的 性质。 因此，应于收到委托加工材料时，全部记入委托加工存货成本，账务处理时：借 记“委托加工材料”、“生产成本”、“自制半成品”、“产成品”等科目；贷记 “银行存款”科目，同时在备查簿中登记委托加工存货已交消费税额。若该应税消费 品直接出售，则将消费税记入产品销售税金及附加：销售时借记“银行存款”科目； 贷记“产品销售收入”科目，同时结转成本，借记“产品销售成本”和“产品销售税 金及附加”科目；贷记“委托加工存货’域“产成品”科目。 若该委托加工应税消费品用于连续生产应税消费品，销售时借记“银行存款”科 目；贷记“产品销售收入”科目，按实际取得的收入计算应交消费税，借记“产品销 售税金及附加”科目；贷记“应交税金——应交消费税”科目。结转成本时，先核委 托加工材料原账面成本计算结转，借记“产品销售成本”科目；贷记“委托加工存货” 或“产成品”科目，再扣除已交消费税。 计算公式为：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加 工应税消费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托 加工应税消费品已纳税款。以此金额冲减销售成本，借记“应交税金——应交消费税” 科目；贷记“产品销售成本”科目。 (3)