【中华财税网北京10/22/2001信息】 新《企业会计准则——非货币性交易》规 定：收到补价的，应按如下公式确定换入资产的入账价值和应确认的收益：换入资产 入账价值＝换出资产账面价值－（补价／换出资产公允价值）ｘ换出资产账面价值＋ 应支付的相关税费；应确认的收益＝补价－（补价／换出资产公允价值）ｘ换出资产 账面价值。同时，《企业会计制度》也对收到补价的非货币性交易所涉及到的会计科 目和分录作了规定，设置“营业外收入——非货币性交易收益”科目来记录应确认的 收益。但是，两者都没有提及“应确认的收益”如果是负数时该如何处理，就此作以 下说明： 例：Ａ公司以其持有的对Ｂ公司短期股票投资交换Ｃ公司的一台车床，在交换日， Ａ公司持有的短期投资的账面价值余额为６７０００元，已提短期投资跌价准备４０ ００元。 假设１、Ａ公司收到Ｃ公司支付的银行存款３５００元，短期投资在交换日的公 允价值为７００００元。 Ａ公司的会计处理如下： ①收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例：３５００／７００００＝５％， 小于２５％，属于非货币性交易；②收入资产入账价值＝（６７０００－４０００） －（３５００／７００００）ｘ（６７０００－４０００）＝５９８５０（元）；应 确认的损益＝３５００－（３５００／７００００）ｘ（６７０００－４０００）＝ ３５０（元）。③会计分录为：借：固定资产——车床５９８５０元，短期投资跌价 准备４０００元，银行存款３５００元；贷：短期投资６７０００元，营业外收入 ——非货币性交易收益３５０元。 假设２、Ａ公司收到Ｃ公司支付的银行存款３５００元，短期投资在交换日的公 允价值为５６０００元。显然此种情况下也属于非货币性交易，由此很多会计人员仍 套用假设１的计算处理过程，得出：换入资产入账价值为５９０６２．５元，应确认 的损益为－４３７．５元，则会计分录为：借：固定资产——车床５９０６２．５元， 短期投资跌价准备４０００元，银行存款３５００元，营业外支出——非货币性交易 损益（或损失）４３７．５元；贷：短期投资６７０００元。 以前会计处理是否合理呢？假设１的会计处理容易理解，但假设是否应该如此处 理呢？如果应该如此处理，为何《制度》没有规定相应科目和分录呢？如果不那样处 理，又该怎么办呢？假设２的会计处理不妥，它缺乏规定依据和理论依据，仅仅是人 们的惯性思维和简单推理的表现。会计准则、制度在收到补价的情况下，之所以只计 算应确认的收益，而不计算应确认的损失，这是建立在换出资产的公允价值大于其账 面价值基础上的。如果换出资产的公允价值小于其账面价值，如假设２，则“应确认 的收益”为负（即损失），此时不能再采用上述公式计算资产的入账价值，而应以换 出资产的账面价值扣除补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。期 末，再按有关资产减值的有关规定进行相应的会计处理，则较为合理。 此时的计算公式为：换入资产入账价值＝换出资产账面价值－补价＋应支付的相 关税费。则假设换入资产入账价值＝（６７０００—４０００）－３５００＋０＝５ ９５００（元），账务处理为：借：固定资产——车床５９５００元，短期投资跌价 准备４０００元，银行存款３５００元；贷：短期投资６７０００元。 (3)