【中华财税网北京10/19/2001信息】 一、调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样， 作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计 报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括 现金流量表正表。由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转， 特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当 分别以下情况进行账务处理： （一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年 度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入“以前年度损 益调整”科目的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及 调整增加的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的借方。“以前年度损益调整” 科目的贷方或借方余额，转入“利润分配--未分配利润”科目。 （二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配--未分配利润”科目核算 （除根据董事会批准的利润分配方案分配利润外）。 （三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 （四）通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括： １．资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字； ２．当期编制的会计报表相关项目的年初数； ３．提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数； ４．经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注 相关项目数字。 二、调整事项的具体会计处理方法 下面以列举的方式，说明调整事项的会计处理（注：以下是作为调整事项的具体 实例。下列所有例子均是针对上市公司而言的，并假定财务会计报告批准报出日均为 次年４月３０日，所得税率为３３％，资产负债表日计算的税前会计利润等于按税法 规定计算的应纳税所得额。公司按净利润的１０％提取法定盈余公积，按净利润的５ ％提取法定公益金，提取法定盈余公积和法定公益金之后，不再作其他分配。资产负 债表日后事项除特别注明外，均可调整应交纳的所得税。下列所有例子中涉及需要调 整现金流量表附注有关项目数字略）： （一）已证实资产发生了减损。是指在年度资产负债表日以前，或在年度资产负 债表日，根据当时资料判断某项资产可能发生了损失或永久性减值，但没有最后确定 是否会发生，因而按照当时最好的估计金额反映在会计报表中。但在年度资产负债表 日至财务会计报告批准报出日之间，所取得的新的或进一步的证据能证明该事实成立， 即某项资产已经发生了损失或永久性减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。 例１：甲公司１９９９年４月销售给乙企业一批产品，价款为５８０００万元（含应 向购货方收取的增值税额），乙企业于５月份收到所购物资并验收入库。按合同规定 乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到１９９９年 １２月３１日仍未付款。甲公司于１２月３１日编制１９９９年度会计报表时，已为 该项应收账款提取坏账准备２９００万元（假定坏账准备提取比例为５％），１２月 ３１日资产负债表上“应收账款”项目的余额为８００００万元，“坏账准备”项目 的余额为４０００万元；该项应收账款已按５８０００万元列入资产负债表“应收账 款”项目内。甲公司于２０００年３月２日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算， 无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的４０％。 甲公司在接到乙企业通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项， 并根据调整事项的处理原则进行处理如下（金额单位：万元）： （１）补提坏账准备 应补提的坏账准备＝５８０００×６０％－２９００ ＝３１９００（万元） 借：以前年度损益调整 ３１９００ 贷：坏账准备 ３１９００ （２）调整应交所得税 借：应交税金--应交所得税（３１９００×３３％）１０５２７ 贷：以前年度损益调整 １０５２７ （３）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配 借：利润分配--未分配利润 ２１３７３ 贷：以前年度损益调整 （３１９００－１０５２７）２１３７３ （４）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 ３２０５．９５ 贷：利润分配--未分配利润（２１３７３×１５％）３２０５．９５ （５）调整报告年度会计报表相关项目的数字（见表１５-１、表１５-２） ①资产负债表项目的调整： 调增坏账准备３１９００（万元）；调减应交税金１０５２７（万元）；调减盈 余公积３２０５．９５（万元）；调减未分配利润１８１６７．０５（万元）。 ②利润及利润分配表项目的调整： 调增管理费用３１９００（万元）；调减所得税费用１０５２７（万元）；调减 提取法定盈余公积＝２１３７３×１０％＝２１３７．３０（万元）；调减提取法定 公益金＝２l ３７３×５％＝１０６８．６５（万元）；调减未分配利润＝２１３７ ３－３２０５．９５＝１８１６７．０５（万元）。 （为便于比较，假设根据１９９９年１２月３１日存在状况编制的会计报表的数 字在“调整前”栏反映；按照资产负债表日后发生的调整事项调整后的数字在“调整 后”栏反映，下同） 表15-1 资产负债表 编制单位:甲公司 1999年12月31日 单位:万元 资 产 调整前 调整后 负债和股东权益调整前 调整后 流动资产: 流动负债: 货币资金 50000 50000 短期借款 25000 25000 短期投资 10000 10000 应付票据 5000 5000 应收票据 5000 5000 应付账款 5000 5000 应收账款 76000 44100 应交税金 25000 14473 存货 29000 29000 流动负债合计 60000 49473 长期负债: 流动资产合计 170000 138100 长期借款 30000 30000 长期负债合计 30000 30000 长期投资: 负债合计 90000 79473 长期股权投资 55000 55000 股东权益: 固定资产: 股本 100000 100000 固定资产原价 60000 60000 资本公积 0 0 减:累计折旧 20000 20000 盈余公积 12000 8794.05 固定资产净值 40000 40000 未分配利润 68000 49832.95 无形资产: 股东权益合计 180000 158627 无形资产 5000 5000 资产总计 270000 238100 负债和股东权益总计 270000 238100 表15-2 利润及利润分配表 编制单位:甲公司 1999年度 单位:万元 项 目 调整前 调整后 一、主营业务收入 130000 130000 减:主营业务成本 50000 50000 主营业务税金及附加 5000 5000 二、主营业务利润 7000 75000 减:管理费用 1700 33600 财务费用 900 900 三、营业利润 72400 40500 加:投资收益 0 0 营业外收入 100 100 减:营业外支出 0 0 四、利润总额 72500 40600 减:所得税 23925 13398 五、净利润 48575 27202 加:年初未分配利润 26711.25 26711.25 六、可供分配的利润 75286.25 53913.25 减:提取法定盈余公积 4857.50 2720.20 提取法定公益金 2428.75 1360.10 七、未分配利润 68000 49832.95 （６）调整２０００年３月份资产负债表相关项目的年初数。甲公司在编制２０ ００年１、２月份的会计报表时，按照上表中调整前的数字作为资产负债表的年初数， 由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整１９９９年度会计报表相关项 目的数字外，还应当调整２０００年３月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数 按照上表中调整后的数字填列。 （二）销售退回。是指在资产负债表日以前或资产负债表日，根据合同规定所销 售的物资已经发出，当时认为与该项物资所有权相关的风险和报酬已经转移，货款能 够收回，根据收入确认原则确认了收入并结转了相关成本。即在资产负债表日企业确 认为已经销售，并在会计报表上反映。但在资产负债表日后至财务会计报告批准报出 日之间所取得的证据证明该批已确认为销售的物资确实已经退回，应作为调整事项， 进行相关的账务处理，并调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、 负债、所有者权益等项目的数字。值得说明的是，资产负债表日后事项中的销售退回， 既包括报告年度销售的物资，在报告年度的资产负债表日后退回，也包括报告年度前 销售的物资，在报告年度的资产负债表日后退回。但是，除了资产负债表日后事项规 范的销售退回外，其他的销售退回均冲减退回当期的收入、成本。 例２：乙公司１９９９年１１月销售给丙企业一批产品，销售价格２５０００万 元（不含应向购买方收取的增值税额），销售成本２００００万元，货款于当年１２ 月３１日尚未收到。１９９９年１２月２５日接到丙企业通知，丙企业在验收物资时， 发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。乙公司希望通过协商解决问题，并与丙 企业协商解决办法。乙公司在１２月３１日编制资产负债表日时，将该应收账款２９ ２５０万元（包括向购买方收取的增值税额）列示于资产负债表的“应收账款”项目 内，公司按应收账款年末余额的５％计提坏账准备。２０００年１月１０日双方协商 未成，乙公司收到丙企业通知，该批产品已经全部退回。乙公司于２０００年１月１ ５日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联。 （假如该物资增值税率为１７％，乙公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素） 乙公司首先应根据资产负债表日后事项的判断标准，判断该事项属于调整事项， 再按调整事项的处理原则进行处理如下（金额单位：万元）： （１）调整销售收入 借：以前年度损益调整 ２５０００ 应交税金--应交增值税（销项税额） （２５０００×１７％）４２５０ 贷：应收账款 ２９２５０ （２）调整坏账准备余额 借：坏账准备 （２９２５０×５％）１４６２．５０ 贷：以前年度损益调整 １４６２．５０ （３）调整销售成本 借：库存商品 ２００００ 贷：以前年度损益调整 ２００００ （４）调整应交所得税 借：应交税金--应交所得税 １１６７．３８ 贷：以前年度损益调整 １１６７．３８ ［（２５０００－２００００－１４６２．５０）×３３％］ （５）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配--未分配利润 ２３７０．１２ 贷：以前年度损益调整 ２３７０．１２ （２５０００－２００００－１４６２．５０－１１６７．３８） （６）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 ３５５．５２ 贷：利润分配--未分配利润 （２３７０．１２×１５％）３５５．５２ （７）调整报告年度会计报表相关项目的数字（见表１５-３、表１５-４） ①资产负债表项目的调整： 调减应收账款２９２５０万元；调减坏账准备１４６２．５０万元；调增库存商 品２００００万元；调减应交税金５４１７．３８万元；调减盈余公积３５５．５２ 万元；调减未分配利润２０１４．６０万元。 ②利润及利润分配表项目的调整：调减主营业务收入２５０００万元；调减主营 业务成本２００００万元；调减管理费用１４６２．５０万元；调减所得税 １１６７．３８万元；调减提取法定盈余公积＝２３７０．１２×１０％ ＝２３７．０１（万元）；调减提取法定公益金＝２３７０．１２×５％ ＝l１８．５１（万元）；调减未分配利润＝２３７０．１２－３５５．５２ ＝２０１４．６０（万元）。 表15-3 资产负债表 编制单位:乙公司 1999年12月31日 单位:万元 资 产 调整前 调整后 负债和股东权益 调整前 调整后 流动资产: 流动负债: 货币资金 50000 50000 短期借款 25000 25000 短期投资 10000 10000 应付票据 5000 5000 应收票据 5000 5000 应付账款 5000 5000 应收账款 76000 48212.50 应交税金 25000 19582.62 存货 29000 49000 流动负债合计 60000 54582.62 长期负债: 流动资产合计 170000 162212.50 长期借款 30000 30000 长期负债合计 30000 30000 长期投资: 负债合计 90000 84582.62 长期股权投资 55000 55000 股东权益: 固定资产: 股本 100000 100000 固定资产原价 60000 60000 资本公积 0 0 减:累计折旧 20000 20000 盈余公积 12000 11644.48 固定资产净值 40000 40000 未分配利润 68000 65985.40 无形资产: 股东权益合计 180000 77629.88 无形资产 5000 5000 资产总计 270000 262212.50 负债和股东权益总计 270000 262212.50 （８）乙公司２０００年１月份资产负债表的年初数应按上述调整后的数字填列。 (3)