【中华财税网北京10/18/2001信息】 六、会计政策变更在会计报表附注中披露 的内容 在会计报表附注中披露如下与会计政策变更的有关事项： （一）会计政策变更的内容和理由，包括对会计政策变更的简要阐述、变更的日 期、变更前采用的会计政策和变更后所采用的新会计政策及会计政策变更的原因。例 如，依据法律或会计制度等行政法规、规章的要求变更会计政策时，在会计报表附注 中应当披露所依据的文件，如对于由于执行《企业会计制度》而发生的变更，应在会 计报表附注中说明：“依据《企业会计制度》的要求变更会计政策……”。 （二）会计政策变更的影响数，包括以下几个方面： １．采用追溯调整法时，计算出的会计政策变更的累积影响数； ２．会计政策变更对本期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额； ３．比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额。 （三）累积影响数不能合理确定的理由，包括在会计报表附注中披露累积影响数 不能合理确定的理由以及由于会计政策变更对当期经营成果的影响金额。 在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应调整各该期 间的净损益和其他相关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采用。对于比较会 计报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较会计报表最早期间的 期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。 例２：承例１，其账务处理如下： （１）调整会计政策变更累积影响数 借：长期股权投资--XYZ公司（损益调整） １０００００ 贷：利润分配--未分配利润 １０００００ （２）调整利润分配 借：利润分配--未分配利润（１０００００×１５％）１５０００ 贷：盈余公积 １５０００ （３）报表调整 ABC公司在编制１９９８年度的会计报表时，应调整资产负债表的年初数；利润及 利润分配表的上年数也应作相应调整。调整项目如下： 资产负债表年初数：调增“长期股权投资”项目１０万元；调增“未分配利润” 项目８．５万元；调增“盈余公积”项目１．５万元，其中调增“法定公益金”项目 ０．５万元。 利润表上年数：“投资收益”项目调增３万元。 利润分配表上年实际数：调增“年初未分配利润”项目５．９５万元（７０００ ０×８５％）；调增“提取法定盈余公积”项目０．３万元；调增“提取法定公益金” 项目０．１５万元；调增“未分配利润”项目８．５万元。 （４）附注说明 ABC公司按照会计制度的规定，对XYZ公司的股权投资原按成本法核算，从１９９ ８年起改按权益法核算，此项会计政策变更已采用追溯调整法，调整了期初留存收益 及长期股权投资的期初数；利润及利润分配表的上年数栏，已按调整后的数字填列。 此项会计政策变更的累积影响数为１０００００元；１９９７年度的净利润调增了３ ００００元；调增１９９７年期初留存收益７００００元，其中，调增未分配利润５ ９５００元；利润及利润分配表上年数栏的年初未分配利润调增５９５００元。 例３：某股份有限公司于１９９６年１月１日设立，该公司１９９６年至１９９ ８年坏账准备按应收账款余额的５‰计提，期末短期投资和存货均按成本计价，长期 投资不计提减值准备。该公司从１９９９年１月１日起，会计政策作如下变更： １．坏账准备按账龄分析法计提，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况， 规定的提取比例为：１年（含１年，以下类推）以内的，按其余额的５％计提；１-２ 年的，按其余额的１０％计提；２-３年的，按其余额的３０％计提；３-４年的，按 其余额的５０％计提；４-５年的，按其余额的８０％计提；５年以上的，按其余额的 １００％计提。 ２．期末短期投资按成本与市价孰低计价，并按投资总体计提跌价准备。 ３．期末存货按成本与可变现净值孰低计价。 ４．期末长期投资计提减值准备。 该公司所得税率为３３％；按净利润的１０％提取法定盈余公积，按净利润的５ ％计提法定公益金。该公司有关应收账款、存货、短期投资和长期投资的资料以及会 计政策变更的累积影响数如表２至表１１（假设上述会计政策变更对利润的影响不能 调整应纳税所得额），其会计政策变更相关的会计处理如下： １．应收账款、存货、短期投资和长期投资资料以及计算会计政策变更累积影响 数 （１）应收账款各年余额、账龄及应提坏账准备表（见表１４-２） （２）改变坏账准备计提方法后的累积影响数（见表１４-３） （３）短期投资各年余额及市价表（见表１４-４） （４）短期投资由按成本法计价改为按成本与市价孰低法计价后的累积影响数（见表１４-５） 表14-2 应收账款各年余额、账龄及应提坏账准备表 单位:元 项 目 1996年度 1997年度 1998年度 余 额 应提数 余 额 应提数 余 额 应提数 1年以下 800000 40000 1000000 50000 1500000 75000 1-2年 1200000 120000 1200000 120000 1500000 150000 2-3年 1000000 300000 1500000 450000 2300000 690000 3-4年 1500000 750000 1800000 900000 2700000 1350000 5年以上 500000 500000 600000 600000 1000000 1000000 合 计 5000000 1710000 6100000 2120000 9000000 3265000 表14-3 改变坏账准备计提方法后的累积影响数单位:元 年 度 余 额 应提坏账 已提坏账(注1) 税后影响 1996 5000000 1710000 25000 1685000 1997 6100000 2120000 1715500 404500 1998 9000000 3265000 2134500 1130500 合计 3220000 注１：第一，按５‰计提坏账推备各年坏账准备的余额为： １９９６年：５００００００×５‰＝２５０００（元） １９９７年：６１０００００×５‰＝３０５００（元） １９９８年：９００００００×５‰＝４５０００（元） 第二，已提坏账的计算 １９９７年已提坏账＝１７１００００＋（３０５００－２５０００） ＝１７１５５００（元） １９９８年已提坏账＝２１２００００＋（４５０００－３０５００） ＝２１３４５００（元） 第三，税后影响的计算 １９９６年税后影响＝１７１００００－２５０００＝１６８５０００（元） １９９７年税后影响＝２１２００００－１７１５５００＝４０４５００（元）， 或＝２１２００００－１７１００００－（３０５００－２５０００）＝４０４５０ ０，或＝２１２００００－１６８５０００－３０５００＝４０４５００（元） １９９８年税后影响；３２６５０００－２１３４５００＝１１３０５００ （元），或＝３２６５０００－２１２００００－（４５０００－３０５００） ＝１１３０５００（元），或＝３２６５０００－１６８５０００－４０４５００ －４５０００＝１１３０５００（元） 表14-4 短期投资各年余额及市价表 单位:元 项 目 1996年度 1997年度 1998年度 成本 市价 成本 市价 成本 市价 股票A 60000 55000 0 0 80000 72000 股票B 140000 120000 100000 82000 0 0 股票C 50000 52000 0 0 200000 180000 股票D O 0 90000 72000 20000 20000 债券A 40000 41000 0 0 0 0 合计 290000 268000 190000 154000 300000 272000 表14-5 短期投资由按成本计价法改为按成本与市价孰低法计价后的累积影响数 单位:元 年度 成本 市价 预计损失 已提跌价 税后影响 1996 290000 268000 22000 0 22000 1997 190000 154000 36000 22000 14000 1998 300000 272000 28000 36000 8000 合计 780000 694000 28000 （５）存货各年余额及可变现净值表（见表１４-６） （６）存货按由成本法计价改为按成本与可变现净值孰低法计价后的累积影响数 （见表１４-７） （７）长期股权投资各年余额及可收回金额表（表１４-８） （８）长期投资计提减值准备累积影响数（见表１４-９） 表14-6 存货各年余额及可变现净值表 单位:元 1 项目 1996年度 1997年度 1998年度 余额 可变现净值 余额 可变现净值 余额 可变现净值 材料A 2000000 1900000 1600000 1200000 2500000 2000000 材料B 3000000 2500000 1800000 1400000 2000000 1500000 材料C 1000000 1100000 1000000 1300000 2000000 2200000 产品A 2000000 1500000 1600000 1400000 1500000 1200000 产品B 0 0 1000000 900000 2000000 1800000 合计 8000000 7000000 7000000 6200000 10000000 8700000 表14-7 存货按由成本法计价改为按成本与可变现净值孰低法计价后的累积影响数 单位:元 年度 成本 可变现净值 预计损失 已提跌价 税后影响 1996: 材料A 2000000 1900000 100000 0 100000 材料B 3000000 2500000 500000 0 500000 材料C 1000000 1100000 0 0 0 产品A 2000000 1500000 500000 0 500000 产品B 0 0 0 0 0 1997: 材料A 1600000 1200000 400000 100000 300000 材料B 1800000 1400000 400000 500000 -100000 材料C 1000000 1300000 0 0 0 产品A 1600000 1400000 200000 500000 -300000 产品B 1000000 900000 100000 0 100000 1998: 材料A 2500000 2000000 500000 400000 100000 材料B 2000000 1500000 500000 400000 100000 材料C 2000000 2200000 0 0 0 产品A 1500000 1200000 300000 200000 100000 产品B 2000000 1800000 200000 100000 100000 合计 1500000 材料A 500000 材料B 500000 材料C 0 产品A 300000 产品B 200000 表14-8 长期股权投资各年余额及可收回金额表 单位:元 项目 1996年度 1997年度 1998年度 余额 可收回金额 余额 可收回金额 余额 可收回金额 子公司 3000000 3500000 8200000 9000000 8000000 6500000 联营企业 2000000 2100000 2000000 2200000 2000000 2300000 合计 5000000 5600000 10200000 11200000 10000000 8800000 表14-9 长期投资计提减值准备累积影响数 单位:元 年度 账面余额可收回金额 预计损失 已提准备 税后影响 1996: 子公司 3000000 3500000 0 0 0 联营企业 2000000 2100000 0 0 1997: 子公司 8200000 9000000 0 0 0 联营企业 2000000 2200000 0 0 0 1998: 子公司 8000000 6500000 1500000 0 1500000 联营企业 2000000 2300000 0 0 0 合计 1500000 ２．账务处理 （１）上述各项会计政策变更的累积影响数合计＝３２２００００＋２８０００ ＋１５０００００＋１５０００００＝６２４８０００（元） （２）会计政策变更的累积影响数影响盈余公积的金额＝６２４８０００×１５ ％＝９３７２００（元） （３）账务处理 借：利润分配--未分配利润 ６２４８０００ 贷：坏账准备 ３２２００００ 存货跌价准备 １５０００００ 短期投资跌价准备 ２８０００ 长期投资减值准备 １５０００００ 借：盈余公积--法定盈余公积 ６２４８００ 盈余公积--法定公益金 ３１２４００ 贷：利润分配--未分配利润 ９３７２００ ３．调整会计报表相关项目的数字（见表１４-１０、表１４-１１） 表14-10 资产负债表 编制单位: ××公司 1999年12月31日 单位:元 资 产 年初数 负债和所有者 年初数 调整前 调整后 权益(股东权益） 调整前 调整后 流动资产: 流动负债: 货币资金 4500000 4500000 短期借款 6200000 6200000 短期投资 300000 272000 应付票据 2929000 2929000 应收票据 5000000 5000000 应付账款 5000000 5000000 应收账款 8955000 5735000 应交税金 500000 500000 存货 10000000 8500000 流动负债合计 14629000 14629000 流动资产合计28755000 24007000 长期负债: 长期借款 8000000 8000000 长期投资: 长期负债合计 8000000 8000000 长期投资 10000000 8500000 负债合计 22629000 22629000 固定资产: 股东权益: 固定资产原价11445000 11445000 股本 14000000 14000000 减:累计折旧 2900000 2900000 资本公积 800000 800000 固定资产净值 8545000 8545000 盈余公积 1119350 182150 无形资产: 其中:法定公益金 406450 94050 无形资产 429000 429000 末分配利润 9180650 3869850 股东权益合计 25100000 18852000 资产总计 47729000 41481000 负债和股东权益 47729000 41481000 总计 衰14-11 利润及利润分配表 编制单位:××公司 1999年度 单位:元 项 目 上年数 调整前 调整后 一、主营业务收入 27000000 27000000 减:主营业务成本 12000000 12000000 主营业务税金及附加 1000000 1000000 二、主营业务利润 14000000 14000000 加:其他业务利润 800000 800000 减:管理费用 4300000 5830500 财务费用 800000 800000 三、营业利润 9700000 8169500 加:投资收益 800000 -692000 营业外收入 1000000 1000000 减:营业外支出 700000 700000 四、利润总额 10800000 7777500 减:所得税 3465000 3465000 五、净利润 7335000 4312500 加:年初未分配利润 12005000 9263325(注2) 六、可供分配的利润 19340000 13575825 减:提取法定盈余公积 733500 431250(注3) 提取法定公益金 366750 215625(注3) 七、可供投资者分配的利润 18239750 12928950 减:应付普通股股利 9059100 9059100 八、未分配利润 9180650 3869850 注２： １２００５０００－［（１６８５０００＋４０４５００）＋３６００ ０＋（１０００００＋３０００００＋５０００００－１０００００＋５０００００ －３０００００＋１０００００）］×８５％＝１２００５０００－３２２５５００ ×８５％＝１２００５０００－２７４１６７５＝９２６３３２５（元） 注３：７３３５００－（１１３０５００－８０００＋４０００００＋１５００ ０００）×１０％＝７３３５００－３０２２５００×１０％＝４３１２５０（元） ３６６７５０－（１１３０５００－８０００＋４０００００＋１５０００００） ×５％＝３６６７５０－３０２２５００×５％＝２１５６２５（元） ４．附注说明 本公司按照《股份有限公司会计制度--会计科目和会计报表》及其相关补充规定， 从１９９９年１月１日起改变如下会计政策： （１）坏账准备原按应收账款余额的５‰计提，现改按账龄分析法计提，根据债 务单位的财务状况、现金流量等情况，规定的提取比例为：１年（含１年，以下类推） 以内的，按其余额的５％计提；１-２年的，按其余额的１０％计提；２-３年的，按 其余额的３０％计提；３-４年的，按其余额的５０％计提；４-５年的，按其余额的 ８０％计提；５年以上的，按其余额的１００％计提。 （２）期末短期投资原按成本计价，现改按成本与市价孰低计价，并按投资总体 计提跌价准备。 （３）期末存货原按成本计价，现改为按成本与可变现净值孰低计价。 （４）期末长期投资原不计提减值准备，现改为计提减值准备。 上述会计政策变更已采用追溯调整法，调整了期初留存收益及相关项目的期初数； 利润及利润分配表的上年数栏，已按调整后的数字填列。上述会计政策变更的累积影 响数为６２４８０００元，其中，因坏账准备计提方法变更的累积影响数为３２２０ ０００元、短期投资计价方法变更的累积影响数为２８０００元、存货计价方法变更 的累积影响数为１５０００００元、长期投资计价方法变更的累积影响数为１５００ ０００元；由于会计政策变更，调减厂１９９８年度的净利润３０２２５００元；调 减了１９９９年年初留存收益６２４８０００元，其中，未分配利润调减了５３１０ ８００元，盈余公积调减了９３７２００元；利润及利润分配表上年数栏的年初未分 配利润调减了２７４１６７５元。 (3)