【中华财税网北京10/18/2001信息】 一、或有事项的确认 或有事项的确认所涉及的问题是，与或有事项相关的义务应在符合什么条件时确 认为负债。根据或有事项准则的规定，如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件， 企业应将其确认为负债：（１）该义务是企业承担的现时义务；（２）该义务的履行 很可能导致经济利益流出企业；（３）该义务的金额能够可靠地计量。 （一）该义务是企业承担的现时义务 “该义务是企业承担的现时义务”，指与或有事项有关的义务为企业承担的现时 义务而非潜在义务。比如，甲公司的一名司机因违犯交通规则造成严重交通事故，为 此，甲公司将要承担赔偿义务。在这个例子中，违规事项发生后，甲公司随即承担的 是一项现时义务。 又如，甲公司与乙公司发生经济纠纷，调解无效。甲公司遂于２０×１年１２月 ２８日向法院提起诉讼。至２０×１年１２月３１日，法院尚未判决，但法庭调查表 明，乙公司的行为违反了国家的有关经济法规。这种情况表明，对乙公司而言，一项 现时义务已经产生。 （二）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业 这里，“很可能”指发生的可能性为“大于５０％但小于或等于９５％”。与 “很可能”有关的其他概念的含义如下：“基本确定”指发生的可能性为“大于９５ ％但小于１００％”，“可能”指发生的可能性为“大于５％但小于或等于５０％”。 “极小可能”指发生的可能性为“大于０但小于或等于５％”。 “该义务的履行很可能导致经济利益流出企业”指的是，履行因或有事项产生的 现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过５０％但尚未达到基本确定的程度。 企业因或有事项承担了现时义务，并不说明该现时义务很可能导致经济利益流出企业。 比如，２０×１年５月１日，丙企业与丁企业签订协议，承诺为丁企业的二年期银行 借款提供全额担保。对于丙企业而言，由于担保事项而承担了一项现时义务。这项义 务的履行是否很可能导致经济利益流出企业，需依据丁企业的经营情况和财务状况等 因素来定。假定２０×１年末，丁企业财务状况良好。此时，如果没有其他特殊情况， 一般可以认定丁企业不会违约，从而丙企业履行承担的现时义务不是很可能导致经济 利益流出；假定２０×１年末，丁企业的财务状况恶化，且没有迹象表明可能发生好 转。此种情况出现，表明了企业很可能违约，从而丙企业履行承担的现时义务将很可 能导致经济利益流出企业。 （三）该义务的金额能够可靠地计量 “该义务的金额能够可靠地计量”指的是，因或有事项产生的现时义务的金额能 够合理地估计。由于或有事项具有不确定性，因此，因或有事项产生的现时义务的金 额也具有不确定性，需要估计。要对或有事项确认一项负债，相关现时义务的金额应 能够可靠估计。 比如，甲企业（被告）涉及一桩诉讼案。根据以往的审判案例推断，甲企业很可 能要败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个范围。这种情况下，可以认为甲企业因 未决诉讼承担的现时义务的金额能够可靠地估计，从而应对未决诉讼确认一项负债。 但是，如果没有以往的案例可与甲企业涉及的诉讼案作比照，而相关的法律条文又没 有明确解释，那么即使甲企业可能败诉，在判决以前通常也不能推断现时义务的金额 能够可靠估计。对此，甲企业不应对未决诉讼确认一项负债。 二、或有事项的计量 或有事项的计量所涉及的问题是，当与或有事项有关的义务符合确认为负债的条 件时，应以多少金额确认。根据或有事项准则规定，因或有事项而确认的负债的金额， 应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。此外，企业因履行或有事项所形成的义务， 还可能从第三方或其他方获得补偿。因此，或有事项的计量主要涉及两个问题：一是 最佳估计数的确定；二是预期可获得的补偿的处理。 （一）最佳估计数的确定 最佳估计数的确定，分两种情况考虑： １．当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数 应按该范围的上、下限金额的平均数确定。 比如，２０×１年１２月２７日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企 业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。２０×１年１２月３１日，甲 企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专 业人土估计，赔偿金额可能是８０万元至１００万元之间的某一金额。根据或有事项 准则的规定，甲企业应在２０×１年１２月３１日的资产负债表中确认一项金额为９ ０万元［（８０＋１００）／２＝９０万元］的负债。 ２．当清偿因或有事项而确认的负债所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计 数应按如下方法确定： ①或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定 “涉及单个项目”，指或有事项涉及的项目只有一个，比如一项未决诉讼、一项 未决仲裁或一项债务担保等。比如，甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及 公司所聘律师的意见判断，甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有４０％，败诉的可能 性有６０％。如果败诉，将要赔偿１００万元。在这种情况下，甲公司应确认的负债 金额（最佳估计数）应为最可能发生金额１００万元。 ②或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确 定 “涉及多个项目”，指或有事项涉及的项目不止一个，比如产品质量保证。在产 品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户。相应地，企业对这些客户负有 保修义务。比如，２０×２年，乙企业销售产品３万件，销售额为１．２亿元。乙企 业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，乙企业将免 费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售 额的１％；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的２％。据预测， 本年度已售产品中，有８０％不会发生质量问题，有１５％将发生较小质量问题，有 ５％将发生较大质量问题。据此，２０×２年年末乙企业应确认的负债金额（最佳估 计数）为：（１．２×１％）×１５％＋（１．２×２％）×５％＝０．００３（亿 元） （二）预期可获得的补偿的处理 或有事项准则规定，如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期 由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认， 且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。 可能获得补偿的情况通常有：①发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公 司获得合理的赔偿；②在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三 方另行提出赔偿要求；③在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以 向被担保企业提出额外追偿要求。 补偿金额的确认，涉及两个问题。一是确认时间，二是确认金额。根据或有事项 准则的规定，补偿金额只有在“基本确定”能收到时予以确认，确认的金额是基本确 定能收到的金额。这里有两点需要注意：第一，补偿金额应单独确认为资产。比如， 甲企业因或有事项确认了一项负债５０万元；同时，因该或有事项，甲企业还可从乙 企业获得３５万元的赔偿，且这项金额基本确定能收到。在这种情况下，甲企业应分 别确认一项负债５０万元和一项资产３５万元，而不能只确认一项金额为１５万元的 负债。第二，确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值。沿用以上例子，甲 企业所确认的补偿不能超过所确认的负债的账面价值５０万元。 例１：２０×１年１１月２０日，A银行批准B公司的信用贷款（无担保、无抵押） 申请，同意向其贷款２０００万元，期限一年，年利率７．２％。２０×２年１１月 ２０日，B公司的借款（本金和利息）到期。B公司具有还款能力，但因与A银行之间存 在其他经济纠纷，而未按时归还A银行的贷款。A银行遂与B公司协商，但没有达成协议。 ２０×２年１２月２５日，A银行向法院提起诉讼。截止２０×２年１２月３１日，法 院尚未对A银行提起的诉讼进行审理。 本例中，如无特殊情况，B公司很可能败诉。为此，B公司不仅须偿还贷款本金和 利息，还需要支付罚息、诉讼费等费用。假定B公司预计将要文付的罚息、诉讼费等费 用估计为２０万元至２４万元之间。为此，B公司应在２０×２年１２月３１日确认一 项负债２２万元（（２０＋２４）／２＝２２，对方支付的诉讼费为３万元）。有关 分录如下： 借：管理费用--诉讼费 ３００００ 营业外支出--罚息支出 １９００００ 贷：预计负债--未决诉讼 ２２００００ 例２：A公司欠B公司货款１００万元。按合同规定，A公司应于２０×１年１０月 １０日前付清货款，但A公司未按期付款。为此，B公司向法院提起诉讼。２０×１年 １２月１０日，一审判决A公司应向B公司全额支付货款，并按每日万分之五的利率支 付货款延付期间的利息３万元；此外，还应承担诉讼费１万元，三项合计１０４万元。 A公司不服，认为B公司所提供的货物不符合双方原来约定条款的要求，并因此向B公司 提出索赔要求，金额为２０万元。截止２０×１年１２月３１日，该诉讼尚在审理当中。 本例中，虽然一审已经判决，但A公司不服，因此不能认为诉讼事件已结束。一审 判决结果表明，A公司因诉讼承担了一项现时义务，该现时义务的履行很可能导致经济 利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠地计量。根据或有事项准则的规定，A公司 应在一审判决日确认一项负债。 ２０×１年１２月１０日，A公司应作如下分录： 借：管理费用--诉讼费 １００００ 营业外支出--罚息支出 ３００００ 贷：预计负债--未决诉讼 ４００００ 例３：A公司是一家管理软件开发商，所开发产品正处在试销阶段。据预测，产品 的市场前景很好。B公司是一家财务软件开发商，从市场上购得A公司试销的产品。经分 析测试，B公司认为A公司产品中的主要技术部分含有其研究并申请成功的专利技术， 但此前，A公司并未征得其同意。为此，２０×２年１０月５日，B公司向法院提起诉 讼，状告A公司侵犯了其专利权，要求A公司立即停止产品的试销并向B公司一次性支付 使用费１０００万元。A公司认为其开发的新产品并未侵犯B公司的专利权，并于２０ ×２年１１月２日向法院反诉B公司侵犯了其名誉权，要求B公司公开道歉，并赔偿损 失１２００万元。直到２０×２年１２月３１日，两起诉讼均未判决，尚在审理当中。 本例中，A公司是否承担了一项现时义务，要看其产品是否确实侵犯了B公司的专 利权。２０×２年１２月３１日，如果根据有关分析、测试情况及法律顾问的意见， 认为新产品很可能侵犯了B公司的专利权，则说明A公司因开发生产并销售新产品而承 担了一项现时义务。假定A公司估计败诉的可能性为５１％，胜诉的可能性为４９％； 如败诉，估计要赔偿９５０万元（含对方支付的诉讼费１０万元）。根据或有事项准 则的规定，A公司应确认一项负债。 借：管理费用--诉讼费 １０００００ 营业外支出--赔偿支出 ９４０００００ 贷：预计负债--未决诉讼 ９５０００００ 例４：２０×０年９月２日，B公司委托某银行向C公司贷款５００万元，期限二年。 由于经营困难等原因，C公司无力偿还B公司贷款。为此，B公司依法向当地人民法院起 诉C公司。２０×２年１１月１０日，法院一审判决B公司胜诉，责成C公司向B公司偿 付贷款本金和利息５７２万元，并支付罚息及其他费用１８万元，两项合计５９０万 元。但是，由于种种原因，C公司未履行判决。直到２０×２年１２月３１日，B公司 尚未采取进一步的行动。 本例中，一审判决结果C公司败诉，表明C公司承担了一项现时义务，这项现时义 务的履行很可能导致经济利益流出企业，且这项现时义务的金额能够可靠地计量（５ ９０万元）。此时，C公司应确认一项负债。 ２０×２年１１月１０日，C公司应作如下分录（假定应承担的诉讼费为５万元）： 借：管理费用--诉讼费 ５００００ 营业外支出--罚息支出 １３００００ 贷：预计负债--未决诉讼 １８００００ 例５：２０×３年１１月２日，A公司因与B公司签订了互相担保协议，而成为相 关诉讼的第二被告。截止２０×３年１２月３１日，诉讼尚未判决。但是，由于B公司 经营困难，A公司很可能要承担还款连带责任。据预计，A公司承担还款金额２００万 元责任的可能性为６０％，而承担还款金额１００万元责任的可能性为４０％。 本例中，A公司因连带责任而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益 流出企业，且该义务的金额能够可靠地计量。根据或有事项准则的规定，A公司应在２ ０×３年１２月３１日确认一项负债２００万元（假定A公司不负担诉讼费）。 借：营业外支出--赔偿支出 ２００００００ 贷：预计负债--未决诉讼 ２００００００ 例６：A公司为机床生产和销售企业。２０×２年第一季度、第二季度、第三季度、 第四季度分别销售机床２００台、３００台、４００台和３５０台，每台售价为５万 元。对购买其产品的消费者，A公司作出如下承诺：机床售出后三年内如出现非意外事 件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修（含零部件更换）。根据以往的经 验，发生的保修费一般为销售额的１％至１．５％之间。假定A公司２０×２年四个季 度实际发生的维修费分别为２万元、２０万元、１８万元和３５万元；同时，假定２ ０×１年“预计负债--产品质量保证”科目年末余额为１２万元。 本例中，A公司因销售机床而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益 流出A公司，且该义务的金额能够可靠地计量。A公司根据或有事项准则的规定在每季 度末确认一项负债。 第一季度 发生产品质量保证费用（维修费）： 借：预计负债--产品质量保证 ２００００ 贷：银行存款或原材料等 ２０ ０００ 第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为： ２００×５００００×（０．０１＋０．０１５）／２＝１２．５（万元） 借：营业费用--产品质量保证 １２５０００ 贷：预计负债--产品质量保证 １２５０００ 第一季度末，“预计负债--产品质量保证”科目余额为２２５０００元。 （２）第二季度 发生产品质量保证费用（维修费）： 借：预计负债--产品质量保证 ２０００００ 贷：银行存款或原材料等 ２０００００ 第二季度末应确认的产品质量保证负债金额为： ３００×５００００×（０．０１＋０．０１５）／２＝１８．７５（万元） 借：营业费用--产品质量保证 １８７５００ 贷：预计负债--产品质量保证 １８７５００ 第二季度末，“预计负债--产品质量保证”科目余额为２１２５００元。 （３）第三季度 发生产品质量保证费用（维修费）： 借：预计负债--产品质量保证 １８００００ 贷：银行存款或原材料等 １８００００ 第三季度末应确认的产品质量保证负债金额为： ４００×５００００×（０．０１＋０．０１５）／２＝２５（万元） 借：营业费用--产品质量保证 ２５００００ 贷：预计负债--产品质量保证 ２５００００ 第三季度末，“预计负债--产品质量保证”科目余额为２８２５００元。 （４）第四季度 发生产品质量保证费用（维修费）： 借：预计负债--产品质量保证 ３５００００ 贷：银行存款或原材料等 ３５００００ 第四季度末应确认的产品质量保证负债金额为： ３５０×５００００×（０．０１＋０．０１５）／２＝２１．８７５（万元） 借：营业费用--产品质量保证 ２１８７５０ 贷：预计负债--产品质量保证 ２１８７５０ 第四季度末，“预计负债--产品质量保证”科目余额为１５１２５０元。 为此，A公司应在２０×２年１２月３１日将“预计负债--产品质量保证”科目余 额１５l ２５０元列入资产负债表内“预计负债”项目，并在会计报表附注中作相关 披露。应注意的是： （１）如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进 行调整； （２）如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预 计负债--产品质量保证”科目余额冲销，不留余额； （３）已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质 量保证期满后，将“预计负债--产品质量保证”科目余额冲销，不留余额。 (3)