【中华财税网北京10/17/2001信息】 四、售后租回交易的账务处理 （一）第一种情况 售后租回交易形成一项融资租赁、售价高于资产账面价值 例７：承例６，假设２００１年１月１日，新世纪公司将一条农用塑料薄膜生产 线按７０００００元的价格销售给西部公司。该生产线２００１年１月１日的账面原 值为１００００００元， 已提折旧４０００００元。同时又签订了一份租赁合同将 该生产线租回，该合同主要条款与例６的合同条款内容相同。 １．卖主（即承租人：新世纪公司）的账务处理 第一步，判断租赁类型 根据例６，可知该项租赁属于融资租赁。租赁开始日最低租赁付款额的现值及融 资费用分摊率的计算过程与结果同例６。 第二步，计算未实现售后租回损益 未实现售后租回损益＝售价－资产的账面价值 ＝售价－（资产的账面原值－累计折旧） ＝７０００００－（１００００００－４０００００） ＝７０００００－６０００００ ＝１０００００（元） 第三步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（同例６，参见表１１ -１） 第四步，在折［日期内按折旧进度（在本例中即年限平均法）分摊未实现售后租 回损益（参见表１１-８） 表11-8 未实现售后租回收益分摊表(年限平均法) 2001年1月1日 单位:元 日 期 售价 固定资产 摊销期 分摊率 摊销额 未实现售后 账面价值 租回收益 (1) 2001.1.1 700000 600000 5年 100000 (2) 2001.12.31 20% 20000 80000 (3) 2002.12.31 20% 20000 60000 (4) 2003.12.31 20% 20000 40000 (5) 2004.12.31 20% 20000 20000 (6) 2005.12.31 20% 20000 0 合 计 700000 600000 100% 100000 本例中，由于租赁资产的折旧期为５年，因此，未实现售后租回损益的分摊期也 为５年。 第五步，会计分录 （１）２００１年１月１日，向西部公司出售农用塑料薄膜生产线 借：银行存款 ７０００００ 贷：固定资产清理 ６０００００ 递延收益--未实现售后租回损益（融资租赁） １０００００ （２）２００１年１月１日，结转出售固定资产的成本 借：固定资产清理 ６００ ０００ 累计折旧 ４０００００ 贷：固定资产--农用塑料薄膜生产线 １００００００ （３）２００１年１２月３１日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益 借：递延收益--未实现售后租回损益（融资租赁） ２００００ 贷：制造费用--折旧费 ２００００ 其他有关会计分录略。 第六步，财务报告中的列示和披露。（略） ２．买主（即出租人：西部公司）的账务处理 西部公司的账务处理与一般融资租赁业务的账务处理相同，此略。 （二）第二种情况 售后租回交易形成一项融资租赁，售价低于资产账面价值 例８：承例６，假设２００１年１月１日，新世纪公司将一条农用塑料薄膜生产 线按７０００００元的价格销售给西部公司。该生产线２００１年１月１日的账面原 值为１００００００元，已提折旧２４００００元。同时又签订了一份租赁合同将该 生产线租回，该合同主要条款与例６的合同条款内容相同。 １．卖主（即承租人：新世纪公司）的账务处理 第一步，判断租赁类型 根据例６，可知该项租赁属于融资租赁。租赁开始日最低租赁付款额的现值及融 资费用分摊率的计算过程与结果同例６。 第二步，计算未实现售后租回损益 未实现售后租回损益＝售价－资产的账面价值 ＝售价－（资产的账面原值－累计折旧） ＝７０００００－（１００００００－２４００００） ＝７０００００－７６００００ ＝－６００００（元） 第三步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（同例６，参见表１１ -１） 第四步，在折旧期内按折旧进度（在本例中即年限平均法）分摊未实现售后租回 损益（参见表１１-９） 表11-9 未实现售后租回损失分摊表(年限平均法) 2001年1月1日 单位:元 日 期 售价 固定资产 摊销期 分摊率 摊销额 未实现售后 账面价值 租回损益 (1) 2001.1.1 700000 760000 5年 60000 (2) 2001.12.31 20% 12000 48000 (3) 2002.12.31 20% 12000 36000 (4) 2003.12.31 20% 12000 24000 (5) 2004.12.31 20% 12000 12000 (6) 2005.12.31 20% 12000 0 合 计 700000 760000 100% 60000 本例中，由于租赁资产折旧期为５年，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为 ５年。 第五步，会计分录 （１）２００１年１月１日，向西部公司出售农用塑料薄膜生产线 借：银行存款 ７０００００ 递延收益--未实现售后租回损益（融资租赁） ６００００ 贷：固定资产清理 ７６００００ （２）２００１年１月１日，结转出售固定资产的成本 借：固定资产清理 ７６００００ 累计折旧 ２４００００ 贷：固定资产--农用塑料薄膜生产线 １００００００ （３）２００１年１２月３１日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益 借：制造费用--折旧费 １２０００ 贷：递延收益--未实现售后租回损益（融资租赁） １２０００ 其他有关会计分录略。 第六步，财务报告中的列示与披露。（略） ２．买主（即出租人：西部公司）的账务处理 西部公司的账务处理与一般融资租赁业务的账务处理相同，此略。 （三）第三种情况 售后租回交易形成一项经营租赁，售价高于资产账面价值 例９：承例５，假设２００１年１月１日，甲公司将全新办公用房一套，按照３ １００００００元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，该合同主要条款 与例５的合同条款内容相同。 １．卖主（即承租人：甲公司）的账务处理 第一步，判断租赁类型 根据例５，该项租赁属于经营租赁。 第二步，计算未实现售后租回损益 未实现售后租回损益＝售价－资产的账面价值 ＝３１００００００－３０００００００ ＝１００００００（元） 第三步，在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益（参见表１１-１０） 表11-10 未实现售后租回收益分摊表 2001年1月1日 单位:元 日 期 售价 固定资产 支付的 租金支 未实现售后 账面价值 租金 付比例 摊销额 租回损益 (1) 2001.1.1 31000001 30000001 1000000 (2) 2001.12.31 1300000 78.79% 787900 212100 (3) 2002.12.31 100000 6.06% 60600 151500 (4) 2003.32.31 250000 15.15% 151500 0 合 计 31000001 30000001 650000 100% 1000000 第四步，会计分录 （１）２００１年１月１日，向乙公司出售办公用房 借：银行存款 ３１００００００ 贷：固定资产清理 ３０００００００ 递延收益--未实现售后租回损益（经营租赁） １００００００ （２）２００１年１月１日，结转出售固定资产的成本 借：固定资产清理 ３０ ００００００ 贷：固定资产--办公用房 ３０００００００ （３）２００１年１２月３１日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益 借：递延收益--未实现售后租回损益（经营租赁） ７８７９００ 贷：管理费用--租赁费 ７８７９００ 其他会计分录略。 第五步，财务报告中的列示与披露。（略） ２．买主（即出租人：乙公司）的账务处理 乙公司的账务处理与一般经营租赁业务的账务处理相同，此略。 （四）第四种情况 售后租回交易形成一项经营租赁，售价低于资产账面价值 例１０：承例５，假设２００１年１月１日，甲公司将全新办公用房一套，按照 ２９００００００元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，该合同主要条 款与例５的合同条款内容相同。 １．卖主（即承租人：甲公司）的账务处理 第一步，判断租赁类型 根据例５，该项租赁属于经营租赁。 第二步，计算未实现售后租回损益 末实现售后租回损益＝售价－资产的账面价值 ＝２９００００００－３０００００００ ＝－１００００００（元） 第三步，在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益（参见表１１-１１） 表11-11 未实现售后租回损益分摊表 2001年1月1日 单位:元 日 期 售价 固定资产 支付的 租金支 摊销额 未实现售后 账面价值 租金 付比例 租回损益 (1) 2001.1.1 29000000 30000000 1000000 (2) 2001.12.31 1300000 78.79% 787900 212100 (3) 2002.12.31 100000 6.06% 60600 151500 (4) 2003.12.31 250000 15.15% 151500 0 合 计 29000000 30000000 1650000 100% 1000000 第四步，会计分录 （１）２００１年１月１日，向乙公司出售办公用房 借：银行存款 ２９００００００ 递延收益--未实现售后租回损益（经营租赁） １００００００ 贷：固定资产清理 ３０ ００００００ （２）２００１年１月１日，结转出售固定资产的成本 借：固定资产清理 ３０００００００ 贷：固定资产--办公用房 ３０００００００ （３）２００１年１２月３１日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益 借：管理费用--租赁费 ７８７９００ 贷：递延收益--末实现售后租回损益（经营租赁） ７８７９００ 其他会计分录略。 第五步，财务报告中的列示与披露。（略） ２．买主（即出租人：乙公司）的账务处理 乙公司的账务处理与一船经营租赁业务的账务处理相同，此略。 (3)