【中华财税网北京10/17/2001信息】 ４．计提租赁资产折旧的账务处理
第一步，融资租入固定资产折旧计算如下（参见表１１-４）
表11-2 未确认融资费用分摊表(直线法)
2001年1月1日 单位:元
日 期 租金 确认的 应付本金 应付本
融资费用 减少额 金余额
① ② ③ ④=②-③ 期末⑤=期初⑤-④
(1) 2001.1.1 700000
(2) 2001.6.30 150000 200100×1/6=33350 116650 583350
(3) 2001.12.31 150000 200100×1/6=33350 116650 466700
(4) 2002.6.30 150000 200100×1/6=33350 116650 350050
(5) 2002.12.31 150000 200100×1/6=33350 116650 233400
(6) 2003.6.30 150000 200100×1/6=33350 116650 116750
(7) 2003.12.31 150000 200100×1/6=33350 116650 100
(8) 2004.1.1 100 100 0
合 计 900100 200100 700000
表11-3 未确认融资费用分摊表(年数总和法)
2001年1月1日 单位:元
日 期 租金 确认的 应付本金 应付本
融资费用 减少额 金余额
① ② ③ ④=②-③ 期末⑤=期初⑤-④
(1)2001.1.1 700000
(2)2001.6.30 150000 200100×6/21=57171.43 92828.57 607171.43
(3)2001.12.31 150000 200100×5/21=47642.86 102357.14 504814.29
(4)2002.6.30 150000 200100×4/21=38114.29 111885.71 392928.58
(5)2002.12.31 50000 200100×3/21=28585.71 121414.29 271514.29
(6)2D03.6.30 150000 200100×2/21=19057.14 130942.86 140571.43
(7)2003.12.3 50000 200100×1/21=9528.57 140471.43 100
(8)2004.1.1 100 100 0
合 计 900100 200100 700000
表11-4 融资租入固定资产折旧计算表(年限平均法)
2001年1月1日 单位:元
日 期 固定资 估计 折旧率 当年 累计 固定资
产原价 残值 折旧费 折旧 产净值
(1) 2001.1.1 700000 0 700000
(2) 2001.12.31 20% 140000 140000 560000
(3) 2002.12.31 20% 140000 280000 420000
(4) 2003.12.31 20% 140000 420000 560000
(5) 2004.12.31 20% 140000 560000 140000
(6) 2005.12.31 20% 140000 140000 0
合 计 700000 0 100% 700000 700000
第二步，会计分录
２００１年１２月３１日，计提本年折旧
借：制造费用--折旧费 １４００００
贷：累计折旧 １４００００
２００２～２００５年各年分录，同上。
５．履约成本的账务处理
２００１年１２月３１日，支付该生产线发生的保险费、维护费
借：制造费用 １０ ０００
贷：银行存款 １００００
２００２～２００３年的会计分录，同上。
６．或有租金的账务处理
２００２年１２月３１日
借：营业费用 ５０００
贷：其他应付款--西部公司 ５０００
２００３年１２月３１日
借：营业费用 ７５００
贷：其他应付款--西部公司 ７５００
７．租赁期届满时的账务处理
２００４年１月１日
借：长期应付款--应付融资租赁款 １００
贷：银行存款 １００
同时
借：固定资产--农用塑料薄膜生产线 ７０００００
贷：固定资产--融资租入固定资产 ７０００００
８．财务报告中的列示与披露。（限于篇幅，此略）
账务处理：出租人（西部公司）：
１．租赁开始日的账务处理
第一步，计算租赁内含利率
根据会计难则第９条中租赁内含利率的定义，租赁内含利率是在租赁开始日，使
最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率。
由于本例中不存在承租人或与承租人有关的第三方提供的担保和未担保余值，因
此最低租赁收款额等于最低租赁付款额，即租金×期数＋优惠购买价格＝１５０００
０×６＋１００＝９００１００元，因此有
１５００００×PA（６，R）＋１００×PV（６，R）＝７０００００（元）（租
赁资产的原账面价值）
可在多次测试的基础上，用插值法计算租赁内含利率。
当R＝７％时
１５００００×４．７６７＋１００×０．６６６＝７１５０５０＋６６．６
＝７１５１１６．６>７０００００
当R＝８％时
１５００００×４．６２３＋１００×０．６３０＝６９３４５０＋６３
＝６９３５１３<７０００００
因此，７％
