【中华财税网北京10/11/2001信息】 企业的特殊销售货物行为，有的会计上应 作销售收入处理，例如以物易物、以货抵债、以旧换新、以货分配；有的不需要作销 售处理，例如以货投资、以货无偿赠送、以旧固定资产出售或偿债，但按规定都应当 计提增值税和消费税。由于企业经常遇到上述业务，下面着重谈谈这几种特殊销售货 物行为涉及增值税的账务处理： 一、以货投资。依据双方协商的价格，借记“长期投资”科目，按货物实际成本 贷记“原材料”、“库存商品”、“产成品”、“生产成本”等科目，同时贷记“应 交税金——应交增值税（销项税额）”，其差额记入“资本公积”、“递延税款”科 目。 例：某机械股份有限公司（增值税一般纳税人），经过协议商定，将原材料Ａ一 批协商作价２９００００元，实际采购成本２３００００元，向外地某企业投资。其 正确的账务处理为： 借：长期投资 ２９００００ 贷：原材料——Ａ ２３００００ 应交税金——应交增值税（销项税额）４２１３６．７５ 资本公积１１９６８．３８ 递延税款５８９４．８７ 二、以货分配。企业以货物分配给股东或投资者，按应分配的利润借记“应付利 润”科目，按实现的销售收入贷记“产品（商品）销售收入”、“其他业务收入”等 科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。 例如：某水泥厂按投资合同规定，支付给投资者水泥３０００００元，作为分配 利润，货已发出。其正确的账务处理为： 借：应付利润 ３５１０００ 贷：产品销售收入 ３００００００ 应交税金——应交增值税（销项税额）５１０００ 三、以货无偿赠送。企业无偿赠送货物，按规定应缴纳增值税，包括用于奖励或 实物折扣也应视为赠送他人。将货物赠送他人时，应借记“营业外支出”科目，贷记 “产成品”、“生产成本”、“原材料”等科目，还应贷记“应交税金——应交增值 税（销项税额）”科目。 例：某供销集团公司（增值税一般纳税人）将采购成本为１０００００元的名牌 服装作为开业礼品送给嘉宾。该批服装售价（不含税）１３００００元。其账务处理 为： 借：营业外支出 １２２１００ 商品进销差价３００００ 贷：库存商品——服装１３００００ 应交税金——应交增值税（销项税额）２２１００ 四、以旧固定资产销售或偿债。根据文件规定，企业销售自己使用过的游艇、摩 托车、应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，应按简易办法计算缴纳 增值税。对销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，若不同时具备三个免税条件 的，无论会计制度规定如何核算，均应缴纳增值税。若以固定资产出售或偿债缴纳增 值税的，应按出售或偿债的金额计算缴纳，借记“固定资产清理”，贷记“应交税金 ——应交增值税”。 例：某化工公司某月将本公司使用过的化工设备出售，此设备售价６２００００ 元（原值为５３００００元），计提增值税的账务处理为： 借：固定资产清理 ３５０９４．３４ 贷：应交税金——应交增值税３５０９４．３４ 五、以物易物。根据国税发（１９９４）１８６号文件规定：纳税人采取以物易 物方式销售货物的，应视为销售，按规定纳税。在实际操作中，双方都应作购销处理， 防止企业在账上做手脚，瞒报销售，偷逃税款。（１）若购销双方都是小规模纳税人 或其中一方为小规模纳税人，收到货物时借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷 记“应付账款”、“银行存款”等科目；发出货物时，借记“银行存款”、“应付账 款”等科目，贷记“产品（商品）销售收入”等科目，贷记“应交税金——应交增值 税”科目。（２）若双方都是一般纳税人，在发出货物时应向对方开具增值税专用发 票，收到货物时，借记“原材料”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等科 目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；发出货物时，借记“银行存款”“应 付账款”等科目，贷记“产品（商品）销售收入”、“应交税金——应交增值税（销 项税额）”等科目。若业务有差额，则记入“应收账款”或“应付账款”等科目。 例：某空调厂用自产的空调１５０台，每台空调售价２５００元（不含税）换取 某县空调配件厂的配件一批，价值３５００００元（不含税），作为生产用原料，双 方均为一般纳税人。其账务处理应为： 收到货物时， 借：原材料——配件 ３５００００ 应交税金——应交增值税（进项税额）５９５００ 贷：银行存款４０９５００ 发出货物时： 借：应收账款——某空调配件厂２９２５０ 银行存款４０９５００ 贷：产品销售收入３７５０００ 应交税金——应交增值税（销项税额）６３７５０ 六、以货抵债。企业以货物抵债，应视同销售行为，在账务上作销售处理。借记 “应付账款”科目，贷记“产品（商品）销售收入”、“其他业务收入”等科目，贷 记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。 例：某摩托车厂（增值税一般纳税人）与某公司商定，以摩托车６０辆，单价４ ６８０元（含税）来抵偿拖欠的货款２８０８００元。其账务处理为： 借：应付账款——某公司２８０８００ 贷：产品销售收入２４００００ 应交税金——应交增值税（销项税额） ４０８００ 七、以旧换新、依据国家税务总局《关于增值税若干具体问题的规定》文件规定： “纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。但对 金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计算缴纳增 值税。”按旧货物作价金额借记“原材料”、“库存商品”等科目，按新货物的销售 价格减去旧货物作价金额，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记“产品（商品） 销售收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。 例：某商业公司采取以旧换新方式销售货物，将旧冰箱统一作价为１０００元／ 台，新冰箱每台售价为３０００元（不含税）。当月采取该方式销售冰箱５０台。其 账务处理为： 借：银行存款１２５５００ 库存商品——旧冰箱５００００ 贷：商品销售收入１５００００ 应交税金——应交增值税（销项税额）２５５００ (3)