【中华财税网北京09/28/2001信息】 一、 三性突出，略显美中不足 　　今年的《审计》试题，总体看较以往年度有较大水平的提高，之所以考生给予较 高评价，主要在于试题突出了如下“三性”： 　　其一是实务性，主要体现为理论联系实务，侧重实务操作。这一特点在主观试题 部分表现尤为明显，如简答题第1题“如何查找未入账的应付账款”，综合题第1题 “根据描述指出被审计单位内部控制的弱点和缺陷及其影响的报表科目与认定，并就 内部控制与管理建议书提出改进（正）意见”等，都是由审计实务中经常遇到而又重 要的问题改编的试题，充分体现了《审计》这门课程的核心特点。答题时必须以理论 为基础，并将理论运用到既定的实务事例之中。 　　其二是综合性，主要体现为一道试题涉及多个知识点，在考核考生掌握各方面知 识的同时，考核综合分析能力。这一点也主要反映在主观题当中，如在简答题第4题 中就同时测试了考生对两类不同性质的期后事项、期后发现审计报告日存在的事实、 在会计报表公布日后发现的重大不一致和重大错报的处理等几个知识点。综合题第2 题就审计过程中发现的事项，同时考核了涉及会计政策变更、债务重组、减值准备等 不同事项的会计处理（编制会计分录）、对重要性水平的运用、审计意见类型的判断、 审计报告的编写等多个知识点。这都要求考生具备较强的综合分析能力。 　　其三是灵活性，主要体现为试题具有一定的复杂性，避免直观，侧重考核考生的 职业判断能力。这一点主要反映在客观题和简答题中，不少选择题和判断题是根据辅 导教材中的有关内容进行分析整理后编制而成的，很少有直接照抄书本的试题。如选 择题中的“注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的认定是什么”、“为获取 有关控制风险的证据，注册会计师通常选择的程序是什么”、“注册会计师为保持独 立性而应回避的事项有哪些”，判断题中的“在对重要性水平作出初步判断时，注册 会计师是否需要考虑被审计单位内部控制的有效性”、“注册会计师获取的管理当局 书面声明是否包括管理当局的相关会议记录”，以及简答题中的第3题“列表说明应 收账款项目的具体审计目标、一般审计目标和相关认定的关系”等，在辅导教材中都 没有现成的答案，需要考生联系有关知识灵活处理。 　　试题在突出上述“三性”的同时，也存在着一些美中不足的地方，主要表现在两 个案例分析题（简答题第2题盈利预测审核报告与综合题第1题管理建议书的改错）的 选材上。虽然这两部分内容对执业注册会计师而言也很重要，但却不应是“预备役注 册会计师”需要掌握的首要内容。盈利预测目前在我国主要是拟上市公司为股票发行 上市而被证监会要求必须进行的一项业务，通常由具有证券期货业务资格的事务所和 具有证券期货业务资格的注册会计师进行审核，一般企业进行盈利预测并专门委托事 务所进行审核的很少，作为注册会计师行业的入门考试，其内容不必以较大题量较多 分数去考，放在证券期货业务资格考试中更为恰当。对于管理建议书的分析改错题也 同样存在类似问题，出具管理建议书严格来讲，并不是注册会计师的一项法定业务， 通常情况下只有在业务约定书有特别约定或对注册会计师改善服务必要时，才予以出 具，且通常由审计项目小组中较高水平的注册会计师出具。如此，以实务反观试题， 似乎对“预备役注册会计师”们徒增难度且无太大必要，试题还是着眼于注册会计师 的法定业务为好。 　　二、 三点缺憾，尚待来年弥补 　　如同再美的东西总有瑕疵一样，《审计》试题同样存在几个明显的缺憾，尚待今 后年度弥补： 　　第一点缺憾是试题忽略了注册会计师执业实践中的一个热点和难点问题，未能对 验资业务给予一定的关注。众所周知，验资业务一直是我国注册会计师执业中的一块 鸡肋，食之无味（收入少、风险大），弃之可惜（是不少事务所尤其是小所的主要收 入来源），是引爆注册会计师执业风险的导火索。即使在今天对银广夏会计报表审计 造假的一片谴责声中，验资风险依然是大多数事务所近期面临的最主要风险。尤其是 今年新修订发布了《独立审计实务公告第1号——验资》，教材的相关内容也做了重 大修改，这部分内容的变化也是今年《审计》教材最大的变动，按理说考试试题中应 有一定的体现。按照我们的分析，由于教材中有关验资报告部分与《中国注册会计师 执业规范指南第3号——验资（试行）》存在差异，且未给出一个范例供考生参考， 编制验资报告的综合题将不会出现。但是相对应，许多知识点必然以判断、多选、单 选，甚至简答题型面目出现。但遗憾的是试题仅就验资报告的用途出了一道1.5分的 多选题，一定程度上偏离了命题中的“突出重点，与注册会计师执业紧密联系，以及 新知识、法规、制度、准则应达到一定比重”的基本原则要求。 　　第二点缺憾是试题忽略了对考生必须掌握的现代审计模式及其技能的考核。现代 审计是建立在对被审计单位内部控制研究和评价基础之上以风险为导向的抽样审计， 抽样技术和方法运用于审计工作是审计理论和实践的重大突破。抽样技术水平运用的 好坏直接影响到注册会计师的审计结论及其可信赖程度。实际上，由于抽样技术要求 较高的数理基础和严密的抽样程序，抽样一直是我国注册会计师审计技术的一个弱点、 甚至盲点。可以毫不夸张地说，目前还没有几个事务所能够科学运用审计抽样技术， 能够运用统计抽样技术的注册会计师也是凤毛麟角。作为注册会计师的资格考试，理 应在这方面起到一个导向作用，但遗憾的是试题中仅仅考了一道1分的单选题，比其 他年度还少。 　　第三点缺憾是试题忽略了我国会计服务市场将更加开放、会计职业与国际惯例日 益接轨的基本走势。随着我国加入WTO步伐的加快，我国经济将更深地融入世界经济 大潮，在这一背景和趋势下，我国会计市场将会加快融入国际会计市场。按照注册会 计师考试的命题要求，命题应遵循的原则包括“考核考生掌握国际惯例方面的知识” 一项，而试题却尽显“中国特色”，丝毫没有体现“与国际惯例接轨”的原则。当然， 我国制定的审计准则已或多或少地借鉴了国际审计准则或发达国家的审计准则，但不 可否认，二者之间还有较大差距。尤其在注册会计师法律责任、注册会计师执业规范 体系等方面似乎尚有较多的知识点可资借鉴和命题。 　　总体看，2001年注册会计师考试《审计》试题其命制基本符合《注册会计师考试 命题指南（试行）》的基本要求，从不同方面考核了注册会计师应具备的基本知识和 能力，但也不同程度地存在着一些需要改进和完善的地方。 (3)