【中华财税网北京09/26/2001信息】 一、资料： 甲公司于1995年购入乙公司股份20万股，并准备长期持有。甲公司所持股份占乙 公司全部股份的20%，对乙公司的经营具有重大影响。甲公司的投资成本为24万元， 其中包括股权投资差额40000元，股权投资差额在十年内摊销。乙公司自1996年～ 1999年的净利润及现金股利分配情况如下表： 会计年度 净利润 分配现金股利 1996年 200000 100000 1997年 -600000 0 1998年 -700000 0 1999年 500000 0 二、要求： 编制长期股权投资的取得、各年度损益调整及股权投资差额摊销的会计分录。 三、答案： 1．1995 借：长期股权投资——乙公司(投资成本) 240000 贷：银行存款240000 借：长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 40000 贷：长期股权投资——乙公司（投资成本） 40000 长期股权投资账面余额＝200000＋40000＝240000(元) 2．1996年 (1)乙公司公布年度决算 损益调整数额＝200000×20％＝40000(元) 借：长期股权投资——乙公司(损益调整)40000 贷：投资收益——股权投资收益40000 (2)乙公司分配现金股利 取得现金股利数额＝100000×20%＝20000(元) 借：银行存款20000 贷：长期股权投资——乙公司(损益调整)20000 (3)摊销股权投资差额 每年摊销额＝400000÷10＝4000（元） 借：投资收益——股权投资差额摊销4000 贷：长期股权投资——股权投资差额4000 长期股权投资账面余额＝240000＋40000－20000－4000＝256000(元) 3．1997年 (1)乙公司公布年度决算 损益调整数额＝-600000×20％＝120000(元) 借：投资收益——股权投资损失 120000 贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 120000 (2)摊销股权投资差额 借：投资收益——股权投资差额摊销4000 贷：长期股权投资——股权投资差额 4000 长期股权投资账面余额＝256000－120000－4000＝132000(元） 4．1998年损益调整 损益调整数额＝-700000×12%＝-140000(元) 借：投资收益——股权投资损失 132000 贷：长期股权投资——乙公司(损益调整）132000 因长期股权投资科目余额为零，因此，将超过长期股权投资账面余额的8000元 (700000×20％－132000)记入备查登记簿，待被投资企业获得净利润时，先弥补备查 登记薄登记的净亏损。 5．1999年损益调整 损益调整数＝500000×20%－8000＝92000(元) 借：长期股权投资——乙公司(损益调整)92000 贷：投资收益——股权投资收益92000 四、解题指导： 1，在采用权益法核算长期股权投资时，投资企业的长期股权投资账面价值随着 被投资企业的净资产的增减而变动，变动的数额通过“长期股权投资——损益调整” 科目进行核算。另外，被投资企业分配现金股利时应当冲减“长期股权投资——损益 调整”科目的数额，记入该账户的贷方。 2．在确认被投资企业发生的净亏损时，如果损益调整科目不够冲减的，应继续 冲减，而不冲减投资成本、股权投资差额及其他明细科目。 3．确认的被投资企业发生的净亏损，使长期股权投资账面价值减至零的，尚未 摊销的股权投资差额在当期停止摊销，直至被投资企业实现净利润，投资企业按分享 的份额恢复投资的账面价值达到投资成本后，再继续摊销。 4．在累计计算股权投资差额的摊销期限时，应不包括暂停摊销的期间。但按照 投资合同确定的投资期限摊销的，应在恢复摊销以后的剩余期限内进行摊销。 （a2001092500811） (3)