【中华财税网北京09/19/2001信息】 第十一章 财务会计报告 第一节 资产负债表 一、资产负债表的格式 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，它是根据资产、负债 和所有者权益（或股东权益，下同）之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的 顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常工 作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。它表明企业在某一特定日期所 拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。 通过资产负债表，可以反映某一日期的负债总额以及结构，表明企业未来需要用 多少资产或劳务清偿债务；通过资产负债表，可以反映所有者权益的情况，表明投资 者在企业资产中所占的份额，了解所有者权益的构成情况。资产负债表还能够提供进 行财务分析的基本资料，如通过资产负债表可以计算流动比率、速动比率等，以了解 企业的短期偿债能力等。 我国资产负债表按账户式反映，即资产负债表分为左方和右方，左方列示资产各 项目，右方列示负债和所有者权益各项目，资产各项目的合计等于负债和所有者权益 各项目的合计。通过账户式资产负债表，反映资产、负债和所有者权益之间的内在关 系，并达到资产负债表左方和右方平衡。同时，资产负债表还提供年初数和期末数的 比较资料。我国资产负债表的基本格式如表１１-３。 二、资产负债表的编制方法 会计报表的编制，主要是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之 成为有用的财务信息。我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方 式取得； １．根据总账科目余额直接填列。资产负债表各项目的数据来源，主要是根据总 账科目期末余额直接填列，如“应收票据”项目，根据“应收票据”总账科目的期末 余额直接填列；“短期借款”项目，根据“短期借款”总账科目的期末余额直接填列 等等。 ２．根据总账科目余额计算填列。资产负债表某些项目需要根据若干个总账科目 的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他 货币资金”科目的期末余额的合计数填列。 ３．根据明细科目余额计算填列。资产负债表某些项目不能根据总账科目的期末 余额，或若干个总账科目的期末余额计算填列，需要根据有关科目所属的相关明细科 目的期末余额计算填列，如“应付账款”项目，根据“应付账款”、“预付账款”科 目的所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。 ４．根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。资产负债表上某些项目不能根 据有关总账科目的期末余额直接或计算填列，也不能根据有关科目所属相关明细科目 的期末余额计算填列，需要根据总账科目和明细科目余额分析计算填列，如“长期借 款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中 反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。 ５．根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如“短期投资”项目，由“短 期投资”科目的期末余额减去其“短期投资跌价准备”备抵科目余额后的净额填列。 又如，“无形资产”项目，按照“无形资产”科目的期末余额减去“无形资产减值准 备”科目期末余额后的净额填列，以反映无形资产的期末可收回金额。 在我国，资产负债表的“年初数”栏各项目数字，应根据上年末资产负债表“期 末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上 年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行 调整，填入报表中的“年初数”栏内。资产负债表的“期末数”栏各项目主要是根据 有关科目记录编制的。 三、资产负债表编制举例 例１：（一）资料： １．某股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税率为１７％，所得税率为３３ ％。其２００年１月１日有关科目的余额如表１１-１。 ２．该公司２０００年发生的经济业务如下： （１）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票１０００００元。 （２）购入原材料一批。用银行存款支付货款１５００００元，以及购入材料支 付的增值税额为２５５００元，款项已付，材料末到。 表11-1 科目余额表 单位:元 科目名称 借方余额 科目名称 贷方余额 现金 2000 短期借款 300000 银行存款 1280000 应付票据 200000 其他货币资金 124300 应付账款 953800 短期投资 15000 其他应付款 50000 应收票据 246000 应付工资 100000 应收账款 300000 应付福利费 10000 坏账准备 -900 应交税金 30000 预付账款 100000 其他应交款 6600 其他应收款 5000 须提费用 1000 物资采购 225000 长期借款 1600000 原材料 550000 其中:一年内到期的长期负债 1000000 包装物 38050 股本 5000000 低值易耗品 50000 盈余公积 100000 库存商品 1680000 利润分配 材料成本差异 36950 (未分配利润) 50000 待摊费用 100000 长期股权投资 250000 固定资产 1500000 累计折旧 -400000 在建工程 1500000 无形资产 600000 长期待摊费用 200000 合 计 8401400 合 计 8401400 （３）收到原材料一批，实际成本１０００００元，计划成本９５０００元，材 料已验收入库，货款已于上月支付。 （４）用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收 账通知，通知上填写的多余款２３４元，购入材料及运费９９８００元，支付的增值 税额１６９６６元，原材料已验收入库，该批原材料计划价格１０００００元。 （５）销售产品一批，销售价款３０００００元（不含应收取的增值税），该批 产品实际成本１８００００元，产品已发出，价款未收到。 （６）公司将短期投资（全部为股票投资）１５０００元兑现，收到本金１５０ ００元，投资收益１５００元，均存入银行。 （７）购入不需安装的设备１台，价款８５４７０元，支付的增值税１４５３０ 元，支付包装费、运费１０００元。价款及包装费、运费均以银行存款支付。设备已 交付使用。 （８）购入工程物资一批，价款１５００００元（含已交纳的增值税），已用银 行存款支付。 （９）工程应付工资２０００００元，应付职工福利费２８０００元，其他应交 款１０００００元。 （１０）工程完工，计算应负担的长期借款利息１５００００元。该项借款本息 末付。 （１１）一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价值１４０ ００００元。 （１２）基本生产车间１台机床报废，原价２０００００元，已提折旧１８００ ００元，清理费用５００元，残值收入８００元，均通过银行存款收支。该项固定资 产已清理完毕。 （１３）从银行借入３年期借款４０００００元，借款已入银行账户，该项借款 用于购建固定资产。 （１４）销售产品一批，销售价款７０００００元，应收的增值税额U９０００元， 销售产品的实际成本４２００００元，货款银行已收妥。 （１５）公司将要到期的一张面值为２０００００元的无息银行承兑汇票（不合 增值税），连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联。 款项银行已收妥： （１６）收到现金股利３００００元（该项投资为成本法核算，对方税率和本企 业一致，均为３３％），已存入银行。 （１７）公司出售一台不需用设备，收到价款３０００００元，该设备原价４０ ００００元，已提折旧１５００００元。该项设备已由购入单位运走。 （１８）归还短期借款本金２５００００元，利息１２５００元，已预提。 （１９）提取现金５０００００元，准备发放工资。 （２０）支付工资５０００００元，其中包括支付给在建工程人员的工资２００ ０００元。 （２１）分配应支付的职工工资３０００００元（不包括在建工程应负担的工资）， 其中生产人员工资２７５０００元，车间管理人员工资１００００元；行政管理部门 人员工资１５０００元。 （２２）提取职工福利费４２０００元（不包括在建工程应负担的福利费２８０ ００元），其中生产工人福利费３８５００元，车间管理人员福利费１４００元，行 政管理部门福利费２１００元。 （２３）提取应计入本期损益的借款利息共２１５００元，其中，短期借款利息 １１５００元；长期借款利息共１００００元。 （２４）基本生产领用原材料，计划成本７０００００元；领用低值易耗品，计 划成本５００００元，采用一次摊销法摊销。 （２５）结转领用原材料应分摊的材料成本差异。材料成本差异率为５％。 （２６）摊销无形资产６００００元；摊销印花税１００００元；基本生产车间 固定资产修理费（已列入待摊费用）９００００元。 （２７）计提固定资产折旧１０００００元，其中计入制造费用８００００元； 管理费用２００００元。 （２８）收到应收账款５１０００元（不含增值税），存入银行，按应收账款余 额的３‰计提坏账准备。 （２９）用银行存款支付产品展览费１００００元。 （３０）计算并结转本期完工产品成本１２８２４００元。没有期初在产品，本 期生产的产品全部完工入库。 （３１）广告费１０ ０００元，已用银行存款支付。 （３２）公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款２５００００元， 增值税额为４２５００元，收到２９２５００元的商业承兑汇票１张，产品实际成本 １５００００元。 （３３）公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为２００００元。 （３４）提取现金５００００元，准备支付退休费。 （３５）支付退休金５００００元，未统筹。 （３６）公司本期产品销售应交纳的教育费附加为２０００元。 （３７）用银行存款交纳增值税１０００００元；教育费附加２０００元。 （３８）结转本期产品销售成本７５００００元。 （３９）计算并结转应交所得税（税率为３３％）１０２３９９元。 （４０）将各收支科目结转本年净利润２３７９０１元。 （４１）提取法定盈余公积金２３７９０．１０元，法定公益金１１８９５．０ ５元；分配普通股现金股利３２２１５．８５元。 （４２）将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年 利润。 （４３）偿还长期借款１００００００元。 （４４）用银行存款交纳所得税９７０８９元。 (3)