【中华财税网北京09/19/2001信息】 第四节 会计报表附注 会计报表中所规定的内容具有一定的固定性和规定性．只能提供定量的会计信息， 其所能反映的会计信息受到一定的限制。会计报表附注是会计报表的补充，主要对会 计报表不能包括的内容，或者披露不详尽的内容作进一步的解释说明，以有助于会计 报表使用者理解和使用会计信息。 一、基本会计假设 会计核算是基于一定的会计假设之上的，编制财务会计报告的编制一般情况下也 是以基本会计假设为前提的。符合公认的基本会计假设而编制的财务会计报告不会对 使用者造成任何误解，因此，一般情况下不需要加以说明。但如果编制的财务会计报 告未遵守基本会计假设，则必须予以披露，并说明其理由。例如，通常情况下，编制 财务会计报告是以持续经营会计假设为前提的，如果编制的财务会计报告不是以持续 经营为前提的，则不符合基本会计假设，应予说明。 二、会计政策和会计估计的说明 会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处 理方法。具体原则和具体会计处理方法，也是指导企业进行会计核算的基础。 由于会计政策在具体使用中可以有不同的选择，一般情况下企业会选择最恰当的 会计政策反映其经营成果和财务状况。会计政策的选择应考虑谨慎、实质重于形式和 重要性三个方面。在会计报表附注中应当披露企业所采纳的会计政策，主要包括：收 入确认、存货期末计价、投资期末计价、固定资产期末计价、无形资产期末计价、所 得税的核算方法、长期股权投资的核算方法、借款费用的处理方法等。 会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做 的判断。在会计报表附注个需披露会计估计的程序及方法。如计提坏账准备的比例， 计提有关资产减值准备的方法等。 三、重要会计政策和会计估计变更的说明，主要包括以下事项： １．重要会计政策变更的内容和理由； ２．重要会计政策变更的影响数； ３．累积影响数不能合理确定的理由； ４．会计估计变更的内容和理由； ５．会计估计变更的影响数； ６．会计估计变更的影响数不能合理确定的理由； ７．重大会计差错的内容； ８．重大会计差错的更正金额。 四、或有事项的说明 （一）或有负债的类型及其影响 １．已贴现商业承兑汇票形成的或有负债； ２．未决诉讼、仲裁形成的或有负债； ３．为其他单位提供债务担保形成的或有负债； ４．其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）； ５．或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）； ６．或有负债获得补偿的可能性。 （二）如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应说明其形成的原因及 其产生的财务影响。 五、资产负债表日后事项的说明 应说明股票和债券的发行、对一个企业的巨额投资、自然灾害导致的资产损失以 及外汇汇率发生较大变动等非调整事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响； 如无法作出估计，应说明其原因。 六、关联方关系及其交易的说明 （一）在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不论他们之间有无交易， 都应说明如下事项： １．企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化； ２．企业的主营业务； ３．所持股份或权益及其变化。 （二）在企业与关联方发生交易的情况下，企业应说明关联方关系的性质、交易 类型及其交易要素，这些要素一般包括： １．交易的金额或相应比例； ２．未结算项目的金额或相应比例； ３．定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）。 （三）关联方交易应分别关联方以及交易类型予以说明，类型相同的关联方交易， 在不影响会计报表使用者正确理解的情况下可以合并说明。 （四）对于关联方交易价格的确定如果高于或低于一般交易价格的，应说明其价 格的公允性。 七、重要资产转让及其出售的说明 如企业本期转让子公司的情况，以及转让价款、所得收益等。 八、企业合并、分立的说明 九、会计报表重要项目的说明 （一）应收款项（不包括应收票据，下同）及计提坏账准备的方法，可按以下格 式披露（见表１１-１１） （二）存货项目可按以下格式披露（见表１１-１２） 表１１-１１ 应收款项项目明细表 账 龄 期 初 余 额 期 末 余 额 金 额比例（％） 坏账准备 金 额比例（％）坏账准备 １年以内 １-２年 ２-３年 ３年以上 合 计 表１１-１２ 存货项目明细表 项 目 期 初 余 额 期 末 余 额 原材料 库存商品 低值易耗品 包装物 …… 合 计 （三）投资项目 说明当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独说明；说明短期 投资、长期股权投资和长期债权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、 合营企业、联营企业投资的部分，应单独说明；说明当年提取的投资损失准备、投资 的计价方法，以及短期投资的期末市价；说明投资总额占净资产的比例；采用权益法 核算时，还应说明投资企业与被投资单位会计政策的重大差异；说明投资变现及投资 收益汇回的重大限制；股权投资差额的摊销方法、债券投资溢价和折价的摊销方法以 及长期投资减值准备的计提方法。 １．短期投资和短期投资跌价准备，可按下列格式披露（见表１１-１３）： 表１１-１３ 短期投资项目明细表 项 目 期初余额本期增加数本期减少数期末余额 一、股权投资合计 其中：股票投资 二、债券投资 其中：国债投资 其他债券 三、其他投资 合 计 ２．长期投资，可按下列格式披露（见表１１-１４）： 表１１-１４ 长期投资项目明细表 项 目 期初余额本期增加数本期减少数期末余额 一、长期股权投资 其中：对于公司投资 对合营企业投资 对联营企业投资 二、长期债权投资 其中：国债投资 三、其他股权投资 合 计 （四）固定资产项目 说明固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法，各类固定资产的估计经济使 用年限、预计净残值率和折旧率，如有在建工程转入、出售、置换、抵押和担保等情 况的，应明确说明。固定资产还应按下列格式披露（见表１１-１５）： 表１１-１５ 固定资产项目明细表 项 目 期初余额本期增加数本期减少数期末余额 一、原价合计 其中：房屋、建筑物 机器设备 运输工具 …… 二、累计折旧合计 其中：房屋、建筑物 机器设备 运输工具 …… 三、固定资产净值合计 其中：房屋、建筑物 机器设备 运输工具 …… （五）无形资产项目可按下列格式披露（见表１１-１６） 表１１-１６ 无形资产项目明细表 种类实际成本职初余额本期增加数本期转出数本期摊销数期末余额 （六）长期待摊费用项目，可按下列格式披露（见表 １１-１７） 表１１-１７ 长期待摊费用明细表 种 类 期初数 本期增加 本期摊销 期末数 十、收入 说明当期确认的下列各项收入的金额： １．销售商品的收入； ２．提供劳务的收入； ３．利息收入； ４．使用费收入； ５．本期分期收款确认的收入。 十一、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项 涉及的法规 １．《企业财务会计报告条例》（中华人民共和国国务院令第２８７号） ２．《企业会计制度》（财会[２０００]２５号） ３．《企业会计准则--现金流量表》（财会[２００１]７号） (3)