【中华财税网北京09/19/2001信息】 第三节 现金流量表 现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。资产负债表、利润表和现金 流量表，这三张表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。资产 负债表反映企业一定日期所拥有的资产、需偿还的债务，以及投资者所拥有的净资产 的情况；利润表反映企业一定期间内的经营成果，即利润或亏损的情况，表明企业运 用所拥有的资产的获利能力；现金流量表反映企业一定期间内现金的流入和流出，表 明企业获得现金和现金等价物（除特别说明外，以下所称的现金均包括现金等价物） 的能力。 一、现金流量表的编制基础 现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用 于支付的存款，以及现金等价物。具体包括： （一）库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额，即与会计 核算中“现金”科目所包括的内容一致。 （二）银行存款。银行存款是指企业存在金融企业随时可以用于支付的存款，即 与会计核算中“银行存款”科目所包括的内容基本一致，区别在于：如果存在金融企 业的款项中不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款，不作为现金流量 表中的现金，但提前通知金融企业便可支取的定期存款，则包括在现金流量表中的现 金范围内。 （三）其他货币资金。其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金， 如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。 （四）现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为 已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。现金等价物虽然不是现金，但其支 付能力与现金的差别不大，可视为现金。现金等价物通常指购买在３个月或更短时间 内即到期或即可转换为现金的投资。如企业于１９×３年１２月１日购入１９×１年 １月１日发行的期限为３年的国债，购买时还有１个月到期，则这项短期投资视为现 金等价物；又如，企业１９×２年１２月１日购入期限为６个月的企业债券，则不能 作为现金等价物。可见，是否作为现金等价物的主要标志是购入日至到期日在３个月 或更短时间内转换为已知现金金额的投资。哪些短期投资视为现金等价物，应依据其 定义确定。不同企业现金等价物的范围也可能不同，如经营活动主要以短期、流动性 强的投资的企业，可能会将所有项目都视为投资，而不是现金等价物，而非经营投资 的企业，可能将其视为现金等价物。企业应当根据经营特点等具体情况，确定现金等 价物的范围，并在会计报表附注中披露确定现金等价物的会计政策，并一贯性地保持 这种划分标准。这种政策的改变应视为会计政策的变更。 二、现金流量的分类 编制现金流量表的目的，是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内有关现金 的流入和流出的信息。企业一定时期内现金流入和流出是由各种因素产生的，如工业 企业为生产产品需要用现金支付购入原材料的价款，支付职工工资，购买固定资产也 需要支付现金。现金流量表首先要对企业各项经营业务产生或运用的现金流量进行合 理的分类，通常按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金流量归为 三类：（１）经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外 的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、 制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。（２）投资活动产生的现金流量。投 资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 （３）筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生 变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。 对于企业日常活动之外的，不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、 捐赠等，应当在现金流量表中归并到相关类别中，并单独反映。 三、现金流量表的基本格式和编制方法 （一）现金流量表的基本格式 现金流量表的基本格式见表１１-１０。 （二）现金流量表的编制方法 １．经营活动产生的现金流量的编制方法 （１）间接法和直接法 经营活动产生的现金流量是一项重要的指标，它可以说明企业在不动用企业外部 筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对 外投资。经营活动产生的现金流量通常可以来用间接法和直接法两种方法反映。 直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。 采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整 与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。 间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等 有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。采用直接法提供的信息有助 评价企业未来现金流量。国际会计准则鼓励企业采用直接法编制现金流量表。在我国， 现金流量表也以直接法编制，但在现金流量表的补充资料中还单独按照间接法反映经 营活动现金流量的情况。 （２）经营活动现金流量各项目的内容 ①“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际 收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供 劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款， 扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料 和代购供销业务收到的现金，也在本项目反映。 ②“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、 消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。 ③“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目外，收 到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现 金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。 ④“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务实际 支付的现金，包括本期购入商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额）．以 及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退 回收到的现金应从本项目内扣除。 ⑤“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工，以及 为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以 及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人 员的工资等。企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退体金以及未参加 统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付 的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 项目反映。 企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支 付给职工的住房困难补助、企业为职工交纳的商业保险金，以及企业支付给职工或为 职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和“购 建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。 ⑥“支付的各项税费”项目，反映企业当期实际上交税务部门的各种税金，以及 支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、 预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。 ⑦“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付 的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金文 出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。 ２．投资活动产生的现金流量的编制方法 现金流量表中的投资活动比通常所指的短期投资和长期投资范围要广，投资活动 包括非现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置、固定资产的购建与处置、无 形资产的购置与处置等。通过单独反映投资活动产生的现金流量，可以了解为获得未 来收益和现金流量而导致资源转出的程度，以及以前资源转出带来的现金流入的信息。 投资活动现金流量各项目的内容如下： （１）“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金 等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而 收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。 （２）“取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业因各种投资而分得的现金 股利、利润、利息等。 （３）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目，反 映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，扣除为处置这些资产 而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到 的保险赔偿收入，也在本项目反映。 （４）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除广上述各项以外， 收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反 映。 （５）“购建因定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企 业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建 固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费、借 款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中单独反映。 企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流 出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。 （６）“投资所支付的现金”项目，反映企业进行各种性质的投资所支付的现金， 包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、长期股权投资支付的现金、长期 债券投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。 值得注意的是：企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未 领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，应在投资活动的“支付的其 他与投资活动有关的现金”项目反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领 取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在投资活动的“收到的其他与 投资活动有关的现金”项目反映。 （７）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外， 支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反 映。 ３．筹资活动产生的现金流量的编制方法 现金流量表需要单独反映筹资活动产生的现金流量，通过现金流量表中反映的筹 资活动的现金流量，可以帮助投资者和债权人预计对企业未来现金流量的要求权，以 及获得前期现金流入而付出的代价。筹资活动现金流量各项目的内容如下： （１）“吸收投资所收到的现金”项目，反映企业收到的投资者投入的现金，包 括以发行股票方式筹集的资金实际收到股款净额（发行收入减去支付的佣金等发行费 用后的净额）、发行债券实际收到的现金（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的 净额）等。以发行股票方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，以及发 行债券支付的发行费用在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不从本项 目内扣除。 （２）“借款所收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款所收到的 现金。 （３）“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外， 收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较 大的，应单列项目反映。 （４）“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括 偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在 “偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。 （５）“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的 现金股利、利润，以及支付给其他投资的利息。 （６）“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项外， 支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出等。其他现金流出如价值较 大的，应单列项目反映。 （７）“汇率变动对现金的影响额”项目，反映企业外币现金流量及境外子公司 的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民 币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民 币金额之间的差额。 ４．补充资料项目的内容及填列 补充资料中的“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制 的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，净利润是利润表上反映的数字， 在利润表中反映的净利润是按权责发生制确定的，其中有些收入、费用项目并没有实 际发生现金流入和流出，通过对这些项目的调整，即可将净利润调节为经营活动现金 流量。采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要调整的项目可分为四 大类：一是实际没有支付现金的费用；二是实际没有收到现金的收益；三是不属于经 营活动的损益；四是经营性应收应付项目的增减变动。“将净利润调节为经营活动的 现金流量”各项目的填列方法如下： （１）“计提的资产减值准备”项目，反映企业计提的各项资产的减值准备。本 项目根据“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”等科目的记录分析填列。 （２）“固定资产折旧”项目，反映企业本期累计提取的折旧。本项目根据“累 计折旧”科目的贷方发生额分析填列。 （３）“无形资产摊销”和“长期待摊费用摊销”两个项目，分别反映企业本期 累计摊入成本费用的无形资产的价值及长期待摊费用。这两个项目根据“无形资产”、 “长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。 （４）“待摊费用减少（减：增加）”项目，反映企业本期待摊费用的减少。本 项目根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期 初数的差额，以“－”号填列。 （５）“预提费用的增加（减：减少）”项目，反映企业本期预提费用的增加。 本项目根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数小于 期初数的差额，以“－”号填列。 （６）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）”，反映 企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。本项目根据 “营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务支出”科目所属 有关明细科目的记录分析填列；如为净收益，以“－”号填列。 （７）“固定资产报废损失”项目，反映企业本期固定资产盘亏（减盘盈）后的 净损失。本项目根据“营业外支出”、“营业外收入”科目所属有关明细科目中固定 资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列。 （８）“财务费用”项目，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财 务费用。本项目根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以 “－”号填列。 （９）“投资损失（减：收益）”项目，反映企业本期投资所发生的损失减去收 益后的净损失。本项目根据利润表“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以 “－”号填列。 （１０）“递延税款贷项（减：借项）”项目，反映企业本朗递延税款的净增加 或净减少。本项目根据资产负债表“递延税款借项”、“递延税款贷项”项目的期初、 期末余额的差额填列。“递延税款借项”的期末数小于期初数的差额，以及“递延税 款贷项”的期末数大于期初数的差额，以正数填列；“递延税款借项”的期末数大于 期初数的差额，以及“递延税款贷项”的期末数小于期初数的差额，以“－”号填列。 （１１）“存货的减少（减：增加）”项目，反映企业本期存货的减少（减增加）。 本项目根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列；期未数大于期初 数的差额，以“－”号填列。 （１２）“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目，反映企业本期经营性应 收项目（包括应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增 值税销项税额等）的减少（减增加）。 （１３）“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目，反映企业本期经营性应 付项目（包括应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款中与经营活 动有关的部分以及应付的增值税进项税额等）的增加（减减少）。 补充资料中的“不涉及现金收支的投资和筹资活动”，反映企业一定期问内影响 资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活 动虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。如融资租入设备，记 入“长期应付款”科目，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金， 从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。不涉及现金收支的投资和筹资活动各 项目的填列方法如下： （１）“债务转为资本”项目，反映企业本期转为资本的债务金额。 （２）“一年内到期的可转换公司债券”项目，反映企业一年内到期的可转换公 司债券的金额。 （３）“融资租入固定资产”项目，反映企业本期融资租入固定资产计入“长期 应付款”科目的金额。 (3)