【中华财税网北京09/19/2001信息】 第十三章 外币业务 外币业务是以记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算等业务。具体包括： （１）购买或销售以外币计价的商品或劳务；（２）借入或贷出外币资金；（３）取 得或处理外币计价的资产、承担或清偿以外币计价的负债。与外币业务有关的会计问 题包括两个方面：一是外币业务的会计处理；二是外币会计报表的折算。 第一节 外币业务会计处理 一、外币业务的账户设置及会计处理程序 外币业务的账务处理有外币统账制和外币分账制两种方法。外币统账制是指在发 生外币业务时，即折算为记账本位币入账。外币分账制是指在日常核算时以外币原币 记账，分别币种核算损益和编制会计报表；在资产负债表日将外币会计报表折算为记 账本位币表示的会计报表，并与记账本位币会计报表进行汇总，编制企业整体业务的 会计报表。我国绝大多数企业都采用外币统账制，只有银行等少数金融企业采用外币 分账制。本章主要介绍外币统账制下的账户设置和账务处理。 企业需要设置的外币账户主要有外币现金、外币银行存款以及用外币结算的债权 和债务账户。外币结算的债权账户包括应收账款、应收票据和预付账款等；外币结算 的债务账户包括短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、预收账款等。 不允许开立现汇账户的企业，可以设置外币现金和外币银行存款以外的其他外币账户。 企业在发生外币业务时，在按外币原币登记有关外币账户的同时，将外币金额折 算为记账本位币金额。将外币金额折算为记账本位币金额时，应当采用外币业务发生 时的市场汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率。在月份（或季度、年 度）终了时，对于各外币账户的期末余额，按期末市场汇率将其折算为记账本位币金 额，并将外币账户期末余额折算为记账本位币的金额与相对应的记账本位币账户的期 末余额之间的差额，确认为汇兑损益。 二、汇兑损益 汇兑损益产生于以下两种情形。一是在外汇兑换中由于所采用的外汇买入价和卖 出价与入账价值不同而产生的，其中入账价值往往来用当日的市场汇率；二是在持有 外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值变动 而引起的，其中，外币货币性资产在汇率上升时，产生汇兑收益；在汇率下降时，产 生汇兑损失。外币货币性负债则完全相反，汇率上升时，产生汇兑损失；在汇率下降 时，产生汇兑收益。 按照现行会计制度，在会计期间（月份、季度、年度）终了时，应当对外币账户 的期末余额以期末汇率进行折算，折算金额与账面金额之间的差额，即为汇兑损益。 对于汇兑损益，根据不同情况加以处理。对于筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待 摊费用，应在开始生产经营的当月起，一次计入开始生产经营当月的损益；生产经营 期间发生的汇兑损益，作为当期财务费用；对于与购建固定资产等直接相关的汇兑损 益，在资产达到预定可使用状态之前发生的，可按有关规定予以资本化计入相关固定 资产的购建成本。 三、主要外币业务的会计处理 （一）外币兑换业务 外币兑换业务是指企业从银行等金融机构购入外汇（对于银行来说，则是卖出外 汇）或向银行等金融机构售出外汇（对于银行来说，则是买入外汇）。企业卖出外汇 时，一方面将实际收取的记账本位币（按照外汇买入价折算的记账本位币金额）登记 入账；另一方面按照当日的市场汇率将卖出的外汇实际收入的记账本位币金额，与付 出的外币按当日市场汇率折算为记账本位币之间的差额，作为汇兑损益。 例１：某企业持５００００美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为 １美元＝８．２５元人民币，当日市场汇率为１美元＝８．３５元人民币。 本例中，企业应当在银行存款美元账户记录美元的减少，同时按照当日的市场汇 率将售出的美元折算为人民币，在银行存款美元账户对应的人民币账户记录美元减少； 按实际收到的人民币金额，对银行存款人民币账户记录人民币的增加；两者之间的差 额作为当期的财务费用。有关账务处理如下： 借：银行存款（人民币户）（５００００×８．２５） ４１２５００ 财务费用 ５０００ 贷：银行存款--美元户（５００００美元） （５００００×８．３５） 　　　　　　　　　　 ４１７５００ 企业买入外汇时，要按外汇卖出价折算应向银行支付的记账本位币，并记录所支 付的金额；另一方面按照当日的市场汇率将买入的外汇折算为记账本位币，并登记入 账；同时按照买入的外币金额登记相应的外币账户。实际付出的记账本位币金额与收 取的外币按照当日市场汇率折算为本位币金额之间的差额，作为当期汇兑损益。 例２：某公司从银行购入１００００美元，银行当日的美元卖出价为１美元＝ ８．４０元人民币，当日市场汇率为１美元＝８．３０元人民币。 本例中，应对银行存款美元账户作增加的记录，按照当日的市场汇率折算为人民 币，对该银行存款相对应的人民币账户作增加的记录；按照实际付出的人民币金额对 银行存款账户作减少的记录。账务处理如下： 借：银行存款--美元户（１００００美元） （１００００×８．３０） ８３０００ 　　财务费用 １０００ 　 贷：银行存款（人民币）（１００００×８．４０） ８４０００ （二）外币购销业务的会计处理 企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备时，按照当日的市场汇率将支付 的外汇或应支付的外汇折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价 值，同时按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款和外币应付账款户等。 例３：某企业从境外购入不需要安装的设备一台，设备价款为２５００００美元， 购入该设备时市场汇率为１美元＝８．３５元人民币，款项尚未支付。该企业对外币 业务采用外币业务发生时的市场汇率核算。 账务处理如下： 借：固定资产--机器设备（２５００００×８．３５） ２０８７５００ 　 贷：应付账款--美元户（２５００００美元） ２０８７５００ 例４：某公司从英国购入某种工业原料５００吨，每吨价格为４０００美元，当 日的市场汇率为１美元＝８．３元人民币，进口关税为１６６０ ０００元人民币，支 付进口增值税２８２２０００元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存 款支付。该企业为一般纳税企业，外币业务采用发生时的市场汇率核算。 会计处理如下： 借：存货（５００×４０００×８．３＋１６６００００）１８２６００００ 　　 应交税金--应交增值税 ２８２２０００ 　 贷；应付账款--美元户（２０００ ０００美元） １６６０００００ 　　　 银行存款 ４４８２０００ 企业出口商品时，按照当日的市场汇率将外币销售收入折算为人民币入账；对于 出口销售取得的款项或发生的债权，按照折算为人民币金额入账，同时按照外币金额 登记有关外币账户，如外币银行存款账户和外币应收账款账户等。 （三）外币借款业务的会计处理 企业借入外币时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照 借入外币的金额登记相关的外币账户。 例５：某企业从银行借入港币１５０００００元，借入的外币暂存银行。借入时 的市场汇率为１港元＝１．１０元人民币。该企业对外币业务采用外币业务发生时的 市场汇率核算。 账务处理如下： 借：银行存款--港元户（１５０００００港元） 　　　　　　　　　（１５０００００×１．１０） １６５００００ 　 贷：短期借款--港元户（１５０００００港元）１６５００００ （四）接受外币资本投资 外商投资企业接受外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记 账本位币入账；对于实收资本账户如何登记入账，现行会计制度规定，区别不同情况 处理：（１）在投资合同中对外币资本投资有约定汇率的情况下，按照合同中约定的 汇率进行折算，以折算金额作为实收资本的金额入账；外币资本按约定汇率折算的金 额与按收到时的市场汇率折算的金额之间的差额，作为资本公积处理；（２）投资合 同中对外币资本投资没有约定汇率的情况下，按收到外币款项时的市场汇率进行折算。 例６：某企业合资外方投资２０００００美元，收到外币款项时的市场汇率为１ 美元＝８．２５元人民币c投资合同规定的汇率为１美元＝８．００元人民币。 账务处理如下： 借：银行存款--美元户（２０００００美元）（２０００００×８．２５） 　　　　　　　　 １６５００００ 　 贷：实收资本（２０００００×８．００） １６０００００ 　　　 资本公积 ５００００ 例７：续上例，假定投资合同中没有约定汇率，其他条件与上例同。 账务处理如下： 借：银行存款--美元户（２０００００美元）（２００ ０００×８．２５） 　　　　　　　　１６５００００ 　贷：实收资本 １６５００００ （3）