【中华财税网北京09/19/2001信息】 第二节 其他长期负债 其他长期负债是指除了长期债券以外的长期负债，包括长期借款、长期应付款等。 一、长期借款 企业向金融机构等借入的长期借款，在会计核算中设置“长期借款”科目核算。 长期借款的核算需要注意以下几点： （一）长期借款所发生的利息支出，应按照权责发生制的原则按期预提计入在建 项目的成本或计入当期财务费用。在具体核算时，应分别处理：如果长期借款用于购 建固定资产的，应在年末和资产交付使用时，计算发生的长期借款利息，计入所建资 产的价值；在固定资产交付使用后发生的，由于长期借款金额较大，则应按月预提计 入当期损益。 （二）长期外币借款所发生的外币折合差额，应按照外币业务核算的有关办法， 按期计算汇兑损益，计入在建工程成本或当期损益。 （三）长期借款的本金和利息以及外币折合差额，均应计入“长期借款”科目， 这与短期借款不同，“短期借款”科目只核算借款的本金，而利息不计入，短期借款 的利息一般是通过预提费用的方式核算的。 例４：某工业企业１９×１年１月１日向银行借入资金１０００万元，借款利率 年率８％，借款期限为三年，每年年底归还借款利息，三年期满后一次还清本金。该 企业用该借款购建厂房，１９×１年１２月３１日前共发生料、工、费８５０万元， １９×２年３月底以前又发生费用５０万元。厂房于１９×２年３月底完工，交付使 用，并办理了竣工决算手续。根据上述资料，编制有关的会计分录如下： （１）借入资金 借：银行存款 １０００００００ 　 贷：长期借款 １０ ０００ ０００ （２）１９×１年建造厂房 借：在建工程 ８５０００００ 　贷：有关科目 ８５００ ０００ （３）计算年利息＝１０００×８％＝８０（万元） 借：在建工程 ８００ ０００ 　 贷：长期借款 ８０００００ （４）偿还借款利息 借：长期借款 ８００ ０００ 　 贷：银行存款 ８０００００ （５）１９×２年发生的费用 借：在建工程 ５０００００ 　 贷：有关科目 ５０００００ （６）资产完工交付使用 借：在建工程（８％÷４×１０００万元） ２０００００ 　 贷：长期借款 ２０００００ 借：固定资产 １０００００００ 　 贷：在建工程 １０００００００ （７）１９×２年４月份，预提借款利息１０００×８％÷１２＝６．６６６７ （万元） 借：财务费用 ６６６６７ 　 贷：长期借款 ６６６６７ （８）按月预提利息的会计分录同７。 （９）偿还借款利息的会计分录同４。 （１０）到期还本时 借：长期借款 １０００００００ 　 贷：银行存款 １０ ０００ ０００ 二、长期应付款 企业发生的除了长期借款和应付债券以外的长期负债，应设置“长期应付款”科 目进行核算。长期应付款主要核算以下几个内容： （一）应付补偿贸易引进设备款 补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。国家为了鼓 励企业开展补偿贸易，规定开展补偿贸易的企业，补偿期内免交引进设备所生产的产 品的流转税。事实上，补偿贸易是以生产的产品归还设备价款，因此，一般情况下， 设备的引进和偿还设备价款是没有现金流入和流出的。在会计核算时，一方面，引进 设备的资产价值以及相应的负债，作为本企业的一项资产和一项负债，在资产负债表 中分别包括在“固定资产”和“长期应付款”项目中；另一方面，用产品归还设备价 款时，视同产品销售进行处理。 例５：某工业企业开展补偿贸易业务，从国外引进设备价款折合为人民币５０万 元（不需要安装就可投产使用），企业准备用所生产的产品归还引进设备款。引进设 备投产后，第一批生产产品１００件，每件销售价格１０００元，销售成本８００元， 这一批产品全部用于还款。根据这项经济业务，企业应作如下会计分录： （１）引进设备时 借：固定资产 ５００ ０００ 　 贷：长期应付款--应付补偿贸易引进设备款５００００I （２）第一批产品销售 借：应收账款 １０００００ 　贷：主营业务收入 １００ ０００ （３）结转成本 借：主营业务成本 ８００００ 　贷：库存商品 ８００００ （４）用第一批产品价款偿还设备价款 借：长期应付款--应付补偿贸易引进设备款１０００００ 　 贷：应收账款 １０００００ （二）应付融资租赁款 融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的账面价值与最低租赁付款额的现 值两者中较低者作为入账价值，将最低租赁付款额确认为长期应付款，并将两者的差 额作为未确认融资费用。在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的可直接归属 于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，直接计入当期损 益。 最低租赁付款额。是指在租赁期内，企业（承租人）应支付或可能被要求支付的 各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由企业（承租人）或与其有关的第二 方担保的资产余值。但是、如果企业（承租人）有购买租赁资产的选择权，所订立的 购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值、因而在租赁开始日就可以合理 确定企业（承租人）将会行使这种选择权，则购买价格也应包括在内。资产余值是指 租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 企业（承租人）在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利 率，应采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率作为折 现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期 银行贷款利率作为折现率。 如果租赁资产占企业资产总额比例等于或低于３０％的，在租赁开始日，企业也 可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。 融资租入固定资产计提折旧时，应采用与自有应付折旧资产相一致的折旧政策。 能够合理确定租赁期届满时会取得租赁资产所有权的，应在租赁资产尚可使用年限内 计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应在租赁期与租 赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。 涉及的法规 １．《企业会计制度》（财会[２００１]２５号） ２．《企业会计准则--借款费用》（财会[２００１]７号） ３．《企业会计准则--租赁》（财会[２００１]７号） (3)