【中华财税网北京09/19/2001信息】 （三）现金流量表编制方法举例 在具体编制现金流量表时，可以来用工作底稿法或T形账户法编制，也可以直接根 据有关科目记录分析填列。 １．工作底稿法 采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表 数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。在直接 法下，整个工作底稿纵向分成三段，第一段是资产负债表项目，其中又分为借方项目 和贷方项目两部分；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项目。工作底稿横向 分为五栏，在资产负债表部分，第一栏是项目栏，填列资产负债表各项目名称；第二 栏是期初数，用来填列资产负债表项目的期初数；第三栏是调整分录的借方；第四栏 是调整分录的贷方；第五栏是期末数，用来填列资产负债表项目的期末数。在利润表 和现金流量表部分，第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现金流量表项目名称；第 二栏空置不填；第三、第四栏分别是调整分录的借方和贷方；第五栏是本期数，利润 表部分这一栏数字应和本期利润表数字核对相符，现金流量表部分这一栏的数字可直 接用来编制正式的现金流量表。工作底稿法的程序是： 第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏； 第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有这样几类：第一 类涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权 益项目，通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为现金基础；第二类是涉及资产 负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类 是涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资 方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。此外，还在一些调整 分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末数变动。 在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是 分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动 产生的现金流量”有关项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出； 第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分； 第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分 录中的借贷金额以后，应当等于期末数； 第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。 ２．T形账户法 T形账户法是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目 进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。采用T形账户法编制现金流量表的 程序如下： 第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形 账户，并将各自的期末期初变动数过入各该科目； 第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资 活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过 入期末期初变动数； 第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变 动，并据此编制调整分录； 第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原 先过入的期末期初变动数应当一致； 第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式现金流量表。 例４：根据例１所提供的资料，按照工作底稿法（T型账户法略）可以编制现金流 量表如下： 第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏； 第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项 目为基础，从“主营业务收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。本例调整 分录如下： （１）分析调整主营业务收入： 借：经营活动现金流量--销售商品收到的现金 １２０１０００ 　　 应收账款 ３０００００ 　 贷：主营业务收入 １２５００００ 　　　 应收票据 ２０００００ 　　　 应交税金 ５１０００ （２）分析调整主营业务成本： 借：主营业务成本 ７５００００ 　　 应付票据 １０００００ 　 贷：经营活动现金流量--购买商品支付的现金 ８４４７００ 　　 存货 ５３００ （３）计算营业费用付现： 借：营业费用 ２００００ 　贷：经营活动现金流量--支付的其他与经营活动有关的现金 ２００００ （４）调整本年主营业务税金及附加： 借：主营业务税金及附加 ２０００ 　贷：经营活动现金流量--支付的各项税费 ２０００ （５）调整管理费用： 借：管理费用 １５８０００ 　贷：经营活动现金流量--支付的其他与经营活动有关的现金 １５８０００ （６）分析调整财务费用： 借：财务费用 ４１５００ 　贷：经营活动现金流量--销售商品收到的现金 ２００００ 　　　预提费用 １１５００ 　　　长期借款 １００００ （７）分析调整投资收益： 借：投资活动现金流量--取得投资收益所收到的现金 ３００００ 　　 投资活动现金流量--收回投资所收到的现金１６５００ 　 贷：投资收益 ３１５００ 　　　 短期投资 １５０００ （８）分析调整所得税： 借：所得税 １０２３９９ 　贷：应交税金 １０２３９９ （９）分析调整营业外收入： 借：投资活动现金流量--处置固定资产收到的现金 ３０００００ 　　累计折旧 １５００００ 　 贷：营业外收入 ５００００ 　　　 固定资产 ４０００００ （１０）分析调整营业外支出： 借：营业外支出 １９７００ 　　投资活动现金流量--处置固定资产收到的现金 ３００ 　　累计折旧 １８０ ０００ 　贷：固定资产 ２０００００ （１１）分析调整坏账准备： 借：经营活动现金流量--支付的其他与经营活动有关的现金 ９００ 　贷：坏账准备 ９００ （１２）分析调整待摊费用： 借：经营活动现金流量--支付的其他与经营活动有关的现金 １００００ 　　经营活动现金流量--购买商品支付的现金 ９００００ 　 贷：待摊费用 １０００００ （１３）分析调整固定资产： 借：固定资产 １５０１０００ 　贷：投资活动现金流量--购建固定资产支付的现金 １０１０００ 　　　在建工程 １４０００００ （１４）分析调整累计折旧： 借：经营活动现金流量--支付的其他与经营活动有关的现金 ２００００ 　　 经营活动现金流量--购买商品交付的现金 ８００００ 　 贷：累计折旧 １０００００ 　（１５）分析调整在建工程和工程物资： 　借：在建工程 ４７８０００ 　　工积物资 １５００００ 　贷：投资活动现金流量--购建固定资产支付的现金 ３５００００ 　　　 长期借款 １５０ ０００ 　　　应付福利费 ２８０００ 　　 其他应交款 １０００００ （１６）分析调整无形资产： 借：经营活动现金流量--支付的其他与经营活动有关的现金 ６０ ０００ 贷：无形资产 ６００００ （１７）分析调整短期借款： 借：短期借款 ２５０ ０００ 贷：筹资活动现金流量-一-偿还债务所支付的现金 ２５００００ （１８）分析调整应付工资： 借：应付工资 ３０００００ 贷：经营活动现金流量--支付给职工以及为职工支付的现金 ３０００００ 借：经营活动现金流量--购买商品支付的现金 ２８５０００ 经营活动现金流量--支付的其他与经营活动有关的现金 １５０００ 贷：应付工资 ３００ ０００ （１９）分析调整应付福利费： 借：经营活动现金流量---购买商品支付的现金 ３９９００ 经营活动现金流量一--支付的其他与经营活动有关的现金 ２１００ 贷：应付福利费 ４２０００ （２０）分析调整应交税金： 借：应交税金 ２３９５５５ 贷：经营活动现金流量--支付各项税费１０００００ 经营活动现金流量--支付各项税费 ９７０８９ 经营活动现金流量--购买商品支付的现金４２４６６ 借：经营活动现金流量--销售商品收到的现金 １６１５００ 贷：应交税金 １６１５００ （２１）分析调整预提费用： 借：预提费用 １２５００ 贷：筹资活动现金流量---分配股利、利润或偿付利息 所支付的现金 １２５００ （２２）分析调整长期借款： 借：长期借款 １０００ ０００ 贷：筹资活动现金流量--偿还债务所支付的现金 １００００００ 借：筹资活动现金流量--借款所收到的现金 ４０００００ 贷：长期借款 ４００ ０００ （２３）结转净利润： 借：净利润 ２３７９０１ 贷：未分配利润 ２３７９０１ （２４）提取盈余公积及分配股利： 借：未分配利润 ６７９０１ 贷：盈余公积 ３５６８５．１５ 应付股利 ３２２１５．８５ （２５）最后调整现金净变化额： 借：现金净减少额 ５８５５５５ 贷：现金 ５８５５５５ 第三步，将调整分录过入工作底稿的相应部分，见表１１-９（略）。 第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数 加减调整分录中的借贷金额以后，也已等于期末数。 第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表，见表 １１-１０（略）。 (3)